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[摘 要] 作用成本法能够更准确地反映成本的真实原因,核算更加准确.作业成本法比较科学,该方法的实施依赖于技术进步.由于企业缺乏现代管理、管理人员不感兴趣、财务人员素质有待提高、不易收集整理基础数据、基础工作人员缺乏积极性等原因,制约了作业成本法的使用.为提高竞争力和盈利水平,企业应采取提高员工素质和信息化程度,建立现代管理体系,加强培训等对策.
[关键词] 作业成本法；成本管理；应用研究
[中图分类号] F275.3 [文献标识码] A
成本管理是企业比较重视的,但传统的成本管理方法是将成本分解为直接人工、直接材料、制造费用等部分,并以此作为成本分析的依据,没有关注成本形成的原因是什么,哪些成本应当发生,哪些成本不应当发生,哪些成本可以从根本上进行控制.基于此,笔者对作业成本法进行研究,希望为企业进行成本管理提供更加有效的方法.
一、作业成本法简述
(一)作业成本法的概念
作业成本计算法（又称作业量基准成本计算方法）就是运用作业消耗资源,产品消耗作业的原理,先将成本、劳动量分配给作业,然后将作业成本分配给最终产品或服务,从而核算产品成本的一种方法.该方法能够更准确地反映成本的真实原因,核算更加准确.
(二)作业成本法的基本原理及步骤
作业成本法的基本原理就是将工作过程分解为若干个作业,作业过程中是消耗材料,人工等资源的,消耗这些资源的目的是生产产品,即作业作为媒介引入到资源和产品之间,称作产品消耗作业.作业成本法依据成本动因,一般按以下几个步骤进行：
第一步：确定工作过程,即作业中心.根据作业过程,确认主要作业和作业中心.作业指的是企业生产产品或劳务所消耗的人、财、物力的集合.作业可以分为增值作业和非增值作业,增值作业是指生产经营所必须的,能为客户带来价值的作业.非增值作业,是指生产经营过程中不必须的作业,不会带来产品服务的增值.
作业中心是对成本进行报告管理的一个部门或单位,例如,顾客服务中心的主要作业包括顾客订单、解决产品问题、提供顾客报告等三项,顾客服务部可以作为一个作业中心,以便将以作业为基础的成本进行归集.
第二步：分配资源成本给各个作业中心.资源是执行作业所必须的经济要素,比如,货币资源、材料资源、人力资源、厂房设备等等,资源是成本的重要来源,消耗的这些资源就是成本,又称为资源成本,这些资源成本的发生是源于某些作业的,即作业消耗资源.资源成本按作业中心进行归集,形成作业中心的成本.
第三步：分配作业成本给各个产品.对于作业中心所归集的成本,以该作业动因为基础进行分配,计算作业成本分配率,比如材料的整理准备成本可以计算材料整理准备成本的分配率,以便为计算产品成本奠定基础.计算分配率之后,按照不同产品所耗费的作业数量,计算各个产品应分担的作业成本.
第四步：计算产品成本,包括总成本和单位成本.根据以上环节计算的该产品所耗费的各种作业成本,再按产品进行归集,结合产品所耗费的直接材料、直接人工成本等计算该产品的总成本,并根据总成本及产品数量,计算产品的单位成本.
(三)应用作业成本法的条件
作业成本法比较科学,该方法的实施依赖于技术进步,若要较好的使用该方法,应当具备比较先进的企业管理软件,比如ERP管理软件,作为技术支持.另外,应当有较先进的生产设备,制造费用较多,作业灵活多样,并具有掌握计算机技术及会计管理能力的专业人才.
二、作业成本法的作用
(一)生产作业分析
作业成本法在使用过程中,应当首先进行生产作业分析,这是生产活动的关键环节,包括动因分析和作业分析.各个作业体现在生产环节,作业的原因是什么,即作业动因,只有找到动因才能区分作业.分析结果的执行和实施是为了消除非增值活动,减少浪费,完善增值作业,从而提高企业管理效率.
1.成本动因分析.成本动因是指诱发成本的原因,企业应当找到成本真正的驱动因素,以便从根本上控制成本.
2.作业分析.企业应当确定哪些活动是增值作业.作业分析能够提高增值作业的作业效率,减少非增值作业.为了实现有效的成本控制,企业必须对作业充分分析然后进行作业改造.
(二)战略成本管理
跟传统方法相比,作业成本管理的方法和理念都有了根本性的改变：作业成本法的理念是将作业引入到产品和资源中间,作业消耗资源、产品消耗作业；以往是以产品为对象核算和管理,而作业成本法则将核算对象改为了作业,以此计算相对准确的产品成本.为了消除不增值作业,企业需要对所有有关的作业进行跟踪,坚持对价值链的分析和成本动因的分析.通过消除非增值作业来增加消费者的价值,减少成本,提高企业的竞争力和盈利水平,增加企业的股东价值目标.
三、作业成本法应用中的问题
(一)企业缺乏现代管理
我国中小企业众多,未能建立现代企业制度,管理不够系统,重视生产,不重视管理.作业成本法必须以完善的企业管理及技术发展为基础.可以看出,中小企业的管理比较落后,制约了作业成本法的使用.
(二)管理人员不感兴趣
目前,在我国作业成本法的研究处于探索阶段,企业应用人员不懂这一方法的使用,管理人员同样不理解该方法的意义所在,对实施作业成本法不太感兴趣.作业成本法能够分析成本发生的真实原因,不该发生的成本被揭示出来,会影响某些管理者的自身利益,致使作业成本法的推行受阻.
(三)财务人员素质有待提高
作业成本法是科学复杂的一种成本计算及管理方法,不但要求相关人员有会计知识、管理知识,而且需要计算机方面的素质,即需要高度复合型人才.为了具备这样的素质,必须经过多年的努力.作业成本法不但要和企业的管理过程紧密衔接,还要和会计的核算紧密结合,才能切实地应用到企业实践中去.
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参考文献：
1、 作业成本法在企业中应用推行 摘要：作业成本法，作为一项基于企业活动的成本核算方法，在国外已获得较好的研究及施行效果。作业成本法在我国已推行多年，但由于国内企业对其了解不够，。
2、 基于作业成本法物流企业成本控制 [摘 要] 物流企业由于间接费用占总成本比重较大，运用作业成本法后，将有效地解决物流企业的成本核算和成本管理问题。以D公司为例，其成本管理存在对。
3、 物流企业应用作业成本法适用性必要性 伴随着全球经济环境日新月异的变化，物流领域作为第三利润源被企业所重视。从而，对物流成本进行有效的管理，成为企业挖掘利润的主要途径之一。但传统的成。
4、 基于作业成本法港口物流企业成本核算 随着经济的不断发展，港口物流企业在现代物流产业发展中的功能地位日趋重要，这也为我国提高国际竞争力提供了有力的保障。促进港口物流企业提高成本核算水。
5、 作业成本法在工业企业预算管理中应用 摘要：工业企业在以往的预算管理工作中，将重点放在了成本结果方面，对成本产生的过程产生了一定程度的忽视，这就导致工业企业运行过程中所产生的间接费用。
6、 作业成本法在企业成本管理中应用 [摘要]伴随着经济的发展和进步，我国各个企业之间竞争力不断加快，很多企业根据自身的需求对制度以及管理进行提升，从而更好的面对变化快速的市场，但是。