论文预期信贷损失拨备新时代是关于对写作拨备论文范文与课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文银行拨备覆盖率论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料下载有帮助。
【摘 要】本文主要介绍了预计信用损失准备的原因,国际会计准则委员会（IASB）中关于预计信用损失准备的计量的三个阶段,对IASB和FASB标准展开了异同点分析,检验标准对金融体系的影响,最后得出相应的结论建议,让重要的利益相关者发挥他们的作用,迎接新标准带来的挑战.
【关键词】预期信用损失；顺周期性；国际会计准则委员会；美国财务会计准则委员会
一、前言
国际会计准则理事会于2014年7月发布的《国际财务报告准则第9号-金融工具》,将于2018年1月1日开始实施；美国财务会计准则委员会于2016年发布了基于“目前”的最终准备金标准,新标准将于2018年至2021年间生效.2018年预期信贷损失拨备进入了新时代,开启了新征程.
Borio和Lowe（2001）观察到,从概念上讲,如果贷款利率准确反映信用风性,银行就没有理由在启动贷款时预留额外的拨备来弥补预期损失.然而历史证据表明,贷款利率是在不稳定的市场条件下确定的,因此并不总是承担所有的信用风性.使用前瞻性规定基本上导致较早记录贷款损失,从银行报告收益保守的角度来看这可能有利于财务报表使用者.同时,延迟或后视供应做法有助于银行贷款的顺周期性（和整体经济状况正相关）,而前瞻性供应则降低顺周期性,故而前瞻性规定应和贷款发放同时进行.
要求银行拨出资金作为资本储备不可能减少银行在经济强劲时期的贷款活动,结果可能是银行过度放贷.因此,通过拨备预期信用损失（ECL）,可以确定更准确的贷款成本（可能最终控制贷款金额）.
二、国际会计准则委员会《IASB]中关于ECL的计量
根据国际财务报告准则第9号,ECL分三个阶段报告以反映资产恶化情况：第1阶段（执行）,第2阶段（表现不佳）和第3阶段（受损）.
贷款购买或发起后,第一階段开始,并记录12个月的ECL（损益表和资产负债表中的支出）.但是,利息收入是根据原始贷款金额计算的,而不是ECL的净额.
贷款资产的第二阶段在信用质量严重恶化时发生,要求将其分类为高信用风性类别.根据国际财务报告准则第9号,该贷款在逾期30天后将推定发生.整个终身ECL现在被记录（根据未来违约造成的损失的现值）,这可能是从第1阶段的大幅增加.12个月和终生ECL的计算差异主要可以通过贷款到期以及贷款期限内违约风性和回收价值的变动来解释第三阶段涉及信贷减值或产生信贷损失的贷款资产.整个终身ECL将继续被记录下来,但利息收入现在是按原贷款金额减去损失补贴计算的.
三、比较和对比IASB和FAS日标准的关键方面
(一)IASB和FASB标准的相同点
IASB和FASB标准类似,因为ECL必须在所有贷款开始时初始记录,并在每个报告期末进行更新,同时考虑其贷款资产信用风性的任何变化.此外,这些标准并不需要任何特定的催化剂来报告信用损失.最后,这些标准要求在计算ECL时使用可靠的历史,当前和预测信息（包括宏观经济因素）.
(二)IASB和FASB标准的主要区别
1.FASB要求ECL从开始时的贷款期限开始计算,而IASB需要一系列的三个阶段,这种差异将在短期内更详细地体现.
2.IASB允许记录拖欠贷款的应计利息收入,无论是否收到贷款支付.FASB要求使用 基础（不计利息收入）,成本回收方法（首先应用于本金的支付,一旦偿还本金,超出部分记为利息收入）或两者的组合以提供对拖欠贷款的收入确认方法更保守和可靠.
四、检验标准对金融体系的影响
IASB标准的影响将导致经济衰退开始时的损失准备金大幅增加,特别是第1阶段（12个月ECL）和第2阶段（终生ECL）之间金额的增加.在记录损失方面采取更主动的态度的一个理由是,它将资产负债表资产重新调整为更加保守的水平,为未来可能的复苏做出让步.
从某种意义上说,这些标准对于已经建立足够大的资本缓冲能力以抵御贷款拨备增加的影响的银行将没有影响.
标准的供应要求最终可能会平滑整个经济周期内的贷款发放（即在强劲的经济中放缓贷款增长速度,同时防止疲软的经济体放缓贷款增长）,这是因为先前的贷款规定在经济疲软时应该防止贷款的资本成本增加.在涉及早期贷款拨备的模拟工作中,发现贷款损失准备金高（低）时的坏账在较低（较高）的年份,随着较早的资金拨付,经济下滑或危机之前的贷款水平将会降低.
五、结论建议
新的ECL拨备标准旨在引发银行如何处理和管理信贷风性的重大变化.尽管某些银行的准备金可能会大幅增加,但向新制度过渡的监管资本影响似乎相对有限（并且可能会受到主管人的进一步抑制）.未来,银行将被要求审查其贷款决策中所隐含的风性的性质,可能性和时间,并在贷款发生后立即在财务报表中反映这一评估.如果这项评估是在适当的情况下进行的,并考虑到未来风性的全部范围,这应该会降低金融体系的顺周期性.
新标准的有效性不仅取决于银行如何实施它们,还取决于 银行,监管机构和其他利益相关方的贡献.和此同时,有必要考虑如何实现重要的透明度目标和审慎目标,同时减少和ECL供应相关的监管负担.ECL标准可能需要更多地使用模型进行会计核算,国际会计准则理事会,监管机构,银行和审计机构应探讨如何实现透明度国际财务报告准则第9号下的原则以及BCBS所期望的稳健的信用风性管理和供应做法,同时减少包括小型机构在内的银行的不必要负担.
银行在逐渐落实IFRS9的过程中软硬件都需要大量投入,IFRS9的到来对于本身资本充足率就已经捉襟见肘的银行而言无疑更具挑战.IFRS9的落实旨在更好地保证全球金融系统的稳定运营,避免出现在金融风性爆发过程中资产减值过于后知后觉,因此IFRS9的一个核心内容就是使用预期损失方法取代当前的拨备计提制度.
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