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【摘 要】赋税是中国古代国家宏观管理经济的重要手段,是统治者为维护国家机器运转而强制征收的.赋税制度在不同的时期因人事的变化而经历不同的变化.本文将阐述中国历史上两次重要的制度变迁.通过研究汉代和唐代的赋税制度,探讨我国古代赋税制度的规律及对现在的启示.
【关键词】税收制度；赋税变迁；启示
中国封建社会赋税制度含义广泛,一般包括：以人丁为依据的人头税,以户为依据的财产税,以田亩为依据的土地税,以成年男子为依据的徭役和兵役和其他杂税.中国古代重要的赋税变革有八次,本文只探讨其中两个朝代的赋税制度——汉代和唐代.
一、汉代
（一）田税及其影响.汉代赋税遵循“轻徭薄赋”.《汉书·食货志》言：高祖轻田租,什五而税一.《惠帝纪》：帝即位,减田租,复十五税一.孝景二年,三十而税一焉.这些对恢复和稳定农业生产起到极大作用.汉代赋税制度不重,农民生活本应十分轻松,但事实并非如此.秦朝井田制瓦解使土地变成私有,可以自由买卖,于是“豪民侵陵,分田劫假,阙名三十,实十税五”.没土地的人家只能当佃农,付给地主十分之五的田租.土地兼并严重,农民经济困难.不分男女老幼,每个国民都需缴纳人口税.汉代男子二十三岁服役,直至五十六岁.他们要到当卫兵；要当戍边三天,费用自理；地方还有国民兵,每年秋天操演一月；力役要求每年为国家免费服务一个月.汉代每个人都需要尽义务,但国家未保障其基本生活.难以完成国家义务的只能成为官奴.很多人宁愿成为私奴,虽奴隶人口税加倍,但由主人承担.
（二）非耕地税.汉代之初,山林池泽的商税极少,随着经济发展,铸铁、海盐兴起,收益不断增多.汉武帝讨伐匈奴所需军费极多,田税不够,故将非耕地收回,盐铁酒也成为国营.刘攽曾言：“以律占租者,谓令民卖酒,以所得利占而输其租,租即卖酒之税也.升四钱,所以限民不得厚利尔”.
（三）讨论.汉代赋税不重,统治者想要减轻农民负担,税法本质上是好的,但真正受益者是有资产的地主,农民难以享受实惠.国家主张缩小贫富差距,将属于国家的非耕地回收经营.但只强调公平和抑制富人,未保障穷人和土地分配.我国现代最低保障制度旨在满足每个人最低生活需要,相比汉代即为进步.近代曾设经济特区,给予投资者和企业家优惠,希望先富带动后富.然而先富富了,但在带动后富上却进展不大.沿海和经济特区极为发达,与内地差距很大.梯度税收旨在创造公平,以二次分配在收入方面减少差距.但社会财富分配格局基本形成,促进公平的道路举步维艰.
二、唐代
（一）租庸调制.唐武德二年二月,初定租庸调法.唐代田租四十税一,国家公开以实物形式征收劳役地租,第一次以法令形式取消直接劳役征课.郑樵评价：“有田则有租,有家则有调,有身则有庸等役多则免调.过役则租调俱免,无伤于民矣！”唐度保障了底层人民的生活权益,不仅轻徭薄賦而且为民制产,耕者有土地政府也能获得一定税收,更利于社会稳定.租庸调制允交纳实物代替劳役,劳动者劳动时间增加且可自由支配,其积极性自然提高.太宗曾说：“今省徭薄赋,不夺其时,使比屋之人,恣其耕稼,则其富有矣.”《旧书·杨炎传》云：“开元中,不为版籍.人户寖溢,隄防不禁.丁口转死,非旧名矣；田亩移换,非旧额矣；贫富升迁,非旧第矣”.人事松懈、豪强门第舞弊、信息传达不通使帐籍制度难以维系,租庸调制也走向凋亡.
（二）两税制.武则天至玄宗时,土地兼并严重,农民失去土地脱离户籍到处流亡.安史之乱后,以均田制为基础的租庸调制无法执行,国家财政收入大为减少,造成严重的危机.两税制被财务大臣杨炎策划.《炎传》云：“凡百役之费,一钱敛之,先度其数而赋于人.量出以制入.户无主客,以见居为簿.人无丁中,以贫富为差.”两税法按照资产和土地收租,人口的流动不影响税收,在一定时期增加了政府的财政收入；众多赋税名目统一,从制度上杜绝了官吏摊派的可能,减轻了人民的负担,一定程度上维护了唐朝政权.货币赋税要求农民进行贸易从而促进商品市场发展.两税法也有弊端,国家若缺少相应配套措施,一旦遇上了荒年,仍按原标准收费,农民会逃亡以逃税,陆贽曾奏议此事.两税法征收货币而非实物,农民需卖掉产品换货币.有些商贩在快征税时压低粮价,农民无可奈何,虽税不高,但商人借此获利.
（三）讨论.唐朝赋税制度是我国古代赋税制度的重要转折点.租庸调制极大减轻了农民负担,使农民有充足的时间耕种,保障其基本生活.但制度总会受到经济发展状况和生产力的制约.人事的发展要求制度相应的调整.两税法是与当时土地高度集中、商品经济发展的产物.量出为入是中国赋税史上仅有的创见.两税法提出“凡百役之费,先度其数”这种量出为入的原则现在仍适用,即我国财政预算原则.
三、总结
（一）制度有使用期限.制度只能在一定时期适应社会的发展.一切都在变化,故制度也要随着时事变迁而改变,但规律和精髓可被借鉴.民能载舟,亦能覆舟.百姓是国家的基础,仁政的国家在任何时候都是人民拥护的.
（二）建立完善的制度规范.古度和措施的陨落大多缘于人力的混乱或阻扰.想要制度真正贯彻落实,就必须有明确的法律条文规范.极权威的规范才能在一定程度上保证制度实行的效果.如果政府失去了信用,百姓也会欺瞒政府.失去民心的政府将崩溃,不管是缓是急,都毋庸置疑.
（三）赋税制度关系到国家的发展和稳定,有极其重要的作用.我国已经实现效率的增长,更多在追求公平.绝对的公平难以达到,但可以追求相对公平.再分配能够促进收入公平,但困扰的最主要的问题是资产的不平等,这属于私人所有,资产的继承很大程度上划分了贫富差距.
（四）制度的出台并非偶然,目的都是维护统治.制度的出台或一般都历经波折,是为解决问题想出的临时办法,哪怕后来造成恶果,也是因其不再适合目前的环境.任何制度都利弊共存,不能以现在的眼光苛求当时的制度.已成历史的制度虽不再,但其价值仍值得借鉴.
参考文献
[1]钱穆.中国历代政治得失[M].生活·读书·新知三联书店,2001.
作者简介
李钰菡（1996—）,女,汉族,河南信阳人,单位：北京师范大学.
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参考文献：
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