论文中国国家审计制度变迁历史和逻辑勾画是适合不知如何写审计制度方面的相关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于内部审计流程论文论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料下载。
摘 要：国家审计是国家治理系统的重要组成部分,具有产权保护功能.制度市场的非均衡引致的国家财产权益保护问题决定了国家审计制度变迁具有必然性；国家审计制度变迁的目标是维护国家财产权益和经济安全,变迁路径遵循“诱致性变迁为主、强制性变迁为辅”,并具有很强的历史继承性,未来国家审计制度将实现从“产权为本”到“人权为本”、“政府主导”到“公 导”的历史性变迁.
关键词：国家审计制度；变迁必然性；变迁过程；变迁规律
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一、问题缘起
国家审计是社会发展到一定阶段的产物.中国国家审计历史源远流长,其萌芽可追溯至西周时期,《周礼》一书中所阐述的宰夫就地考核和监察之职能,可视之为中国官厅审计的萌芽形态（郭道扬,2004）[1].现代意义上的国家审计制度是现代 政治制度和市场经济发展的结果（项俊波,2001）[2].十八届三中全会提出要推进国家治理体系和治理能力的现代化.国家审计作为国家治理体系的构成部分,在保障社会稳定、维护经济秩序、促进国家经济安全发展等方面发挥了重要作用.十八届四中全会指出,要加强审计监督,完善审计制度,为依法治国贯彻落实奠定基础.探究我国国家审计制度的变迁过程、变迁必然性和规律,对于完善国家审计制度,强化国家审计监督职能,助推国家治理体系和治理能力现代化具有重要参考价值.
国家审计是当前理论研究的重大课题.学者研究主要集中在国家审计的本质（李金华,2008；刘家义,2012；张轲,2012；马志娟和刘世林,2012；宋常等,2014）、职能（陈英姿,2012；彭华彰等,2013；张金辉,2014；郑石桥,2014；朱荣,2014；张军和许海晏,2015）、趋势（朱尧平,2008；徐俊和付林,2013；肖振东和吕博,2013）、国家审计和国家治理的关系（廖义刚和陈汉文,2012；刘家义,2012；张立民和许钊,2014）以及环保审计 （Leeuwen,2004；Evans,2011；王素梅,2014；李兆东,2015）等方面.上述文献侧重讨论国家审计基本理论和面临的现实难题,为本文奠定了重要基础,但鲜有学者从历史层面系统研究国家审计制度变迁过程、变迁必然性和变迁规律.
审计史学界对国家审计制度研究存在“三多三少”现象：（1）研究领域上,民间审计和内部审计制度的文献多,而国家审计制度的文献少；（2）研究方法上,论国家审计制度的文献多,而运用制度经济学、社会学等基本原理和方法交叉研究国家审计制度的少；（3）研究空间上,讨论改革开放后国家审计制度具体问题的文献多,而从历史层面系统分析整个国家审计制度的文献极少.对于国家审计制度的变迁研究,目前主要侧重特定历史时期国家审计制度的变迁,而忽视了从整个历史过程维度探讨国家审计制度变迁.国家审计制度变迁是一种国家审计制度向另一种国家审计制度替代、转换和交易的过程（马曙光,2009）[3].针对国家审计制度变迁的原因,学者存有四种观点：环境决定论（李齐辉,2001；杨建荣,2013）、受托责任论（杨时展,1990；蔡春等,2012）、利益协调论（吴联生,2003）和国家治理论（刘家义,2012）.环境决定论者认为,审计环境变化导致审计制度变迁,国家审计制度变迁研究须从维系中国社会的文化特征和文化环境出发[4].该观点强调了环境对国家审计制度变迁的影响,但忽视了国家审计制度变迁主体的能动性,难以深究审计制度变迁的规律.受托责任论者认为,国家审计因受托责任的发生而发生、发展而发展,国家审计的制度安排是为了确保政府有效履行公共受托责任[5].该观点强调国家审计制度源于公共受托责任的需求,揭示了国家审计和公共受托责任之间的紧密联系,是国家审计制度变迁的主流观点.但隐藏在公共受托责任背后更具支配性的本质力量是什么?公共受托责任的主要表现形式有哪些?这还有待进一步研究.利益协调论者认为,利益相关者针对审计规则的博弈及选择形成了审计域秩序,并决定审计制度的形成,随着时间的推移,利益相关者的选择变化会导致审计域秩序发生变化,相应的审计制度也会发生变迁[6].该观点引入了“审计域秩序”概念,具有新意,但并未指出利益相关者选择如何发生变化及变化的原因.国家治理论者认为,国家审计的产生和发展是基于国家治理的需要.但由于国家治理的概念太过宽泛,该观点也难以准确定义国家审计制度产生、变迁的动因.
本文以产权保护理论和制度变迁理论为基础,将产权保护嵌入国家审计制度变迁领域,旨在揭示国家审计制度变迁的必然性、变迁过程和变迁规律.
二、中国国家审计制度变迁的必然性
市场经济是产权经济,界定产权和保护产权是会计的两大基本职能.一方面,会计核算确认产权关系、反映产权结构的变化,并将认定结果报告给各产权主体；另一方面,会计监督保障会计主体行为是否符合产权契约,是否损害其他产权主体的利益.但事实上会计依附于会计主体而存在,具有一定的道德风险.而作为独立第三方的审计,通过对会计的产权界定结果进行“再次认定”,侧重保护产权,有助于规避道德风险问题.于是,审计及其制度安排成为实行产权管理和控制的社会基础.
财产观念的形成和私人占有财产现象的产生及其发展是促使原始“习惯”向制度规范乃至法律规范演进之根本性原因（郭道扬,2004）[7].早在奴隶制社会,随着自然经济的发展,产权权能开始分解,统治者意识到保护奴隶主财产权益对维护政权的重要性,于是试图凭借对经济的集权统治来达到保障和巩固政治集权统治的目的.而要实现这一目标必须依靠财计法规,正所谓“治天下者必治计,治财计则天下必得治”.正确处理国家和地主、农民的关系需要依靠立法来实现,而处理好 政府和地方政府的关系需要会计、审计作为手段,于是国家审计作为保护统治阶级财产权益的主要手段得到了高度重视,国家审计主要通过正式的制度规范对会计行为进行再认定,实现对国有产权的保护.
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参考文献：
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