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【摘 要】随着新会计准则的应用推广,融资租赁已经成为当前各个企业实现融资的重要方式之一,但是经济业务本身存在着一定的特殊性,所以在这过程中开展会计核算也面临着较大的困难.本文围绕着新会计准则,就融资租赁的性质进行分析,并以此为基础就融资租赁会计处理工作中的承租人会计处理措施以及出租人的会计处理措施两方面展开探讨.以期为广大企业提供融资租赁的会计处理措施参考,保证其在新会计准则下实现融资租赁水平的优化.
【关键词】新会计准则 融资租赁 会计处理
在新会计准则当中,其已明确的就企业的融资租赁处理工作进行了规定.融资租赁主要是指当企业开展租赁活动时,当其本身就企业中和资产所有权存在关联的风险和报酬租赁进行了转移.在融资租赁活动开展过程中,会计处理工作是十分重要的环节,其对于保证融资租赁的科学性和有效性有着重要意义.但是在当前的会计处理工作当中依旧存在着一定的问题,处理人员应当积极从多方面制定会计处理措施,切实提高会计处理工作的科学有效性.
一、融资处理的基本性质分析
融资租赁活动的开展需要承租人和出租人共同承担,在探讨融资租赁的性质时,应当分别从承租人和出租人两种角度进行性质思考.首先,从承租人角度分析,融资租赁其实是另一种类型的债券型融资活动,在该活动进行中所形成的是相关企业的负债,并不是企业的权益,和传统的长期性债权融资活动存在着一定的差异.且其主要表现在融资租赁活动的本金和利息主要是按照租金的方式进行支付.在新的会计准则要求下,企业有必要按照法定义务,在合同规定时间内向相关的企业投资人支付相应的利息和本金,且该义务的执行期为租赁的整个期间.所以,在讨论融资租赁时,可忽略支付利息及本金的方式,其主要是指在融资租赁的时间段中,企业占用了一定需按照合同要求进行偿还的负债额.
由出租人角度来进行融资租赁性质思考,其主要是作为债权性的投资活动开展的,而相应的本金和利息的收取形式和传统的债券购买以及贷款发放形式存在着差异,而且都是以租金的形式进行定期收取的.但是其和其他债券投资方式一致的地方在于当合同限定的租赁时间到期时,出租人能够按照合同的具体规定来收取全部的租金和相关收益.并且在合同完成之后,相关的出租人就失去了对相关融资企业的资产要求权.
二、融资处理中的会计处理工作探讨
（一）承租人方面的会计处理工作
承租人在融资租赁活动的过程中,其应当从以下几方面开展相应的会计处理工作.首先,在融资租赁活动开展时,就应当就相应的资产和负债情况进行确认,其主要是指承租人收到租赁资产时,就资产公允价值和最低租赁付款额进行计算,并以较低的资产额记作融资租赁活动中的入账价值,而这里的入账价值表示为企业融资额.同时,承租人明确资产增加的同时还应当明确相应的负债,并以最低租赁付款额展开相应的计量,计量结果即为还本付息的总价值额.
而具体的会计处理方式表现为,固定资产等于融资额和初始直接费用的总和.而未确认的融资费用则表现为还款总额减去融资额的结果.另外,在计算长期应付额时应当将其和还款总额划等.其次,在会计处理工作中还应当将租赁期内的融资费用进行平摊.其主要是指在会计处理工作的最末阶段,会计人员应当将整体的融资费用在融资租赁的各个阶段中展开平摊,并且在进行费用平摊计算时,会计人员应充分利用实际利率法来进行计算.但是在应用该方式进行计算时,还应当就当前货币的时间价值條件进行考虑.
另外,会计人员在就融资租赁各个阶段中应当分摊的实际融资费用进行计算时,其计算方式为整体的融资金额和实际利率的乘积.而整体的融资金额的计算方式则应当采取租赁资产净值减去初始费用的形式.而租赁还款的方式主要是以租金支付的方式来进行,所以,还应当严格按照复利计算的方式进行计算,要保证融资租赁时间到达时,所有的费用分摊完成.
此外,会计人员还应当在租赁期满时注重对相关费用的确认.当融资租赁的付款额仅含有租金时,就不会产生相应的付款账户余额.但是当最近租赁付款额除了租金以外,还包含租赁资产选择权购买实际价款时,而相应的付款账户余额即购买价款.另外,当最近租赁付款额中涵盖担保余额,并且租赁资产公允价值低于实际的担保余额.那么将会产生相应的担保费用,且担保费用仅是融资额偿还金额,不属于实际的融资费用.
（二）出租人方面的会计处理工作
根据新会计准则中的明确规定,出租人应当在融资租赁活动开展当日以最低租赁收款额和初始直接费用相加来作为相应的入账价值,并就相应的担保余值进行计算.同时,会计人员还应当把最低租赁收款额、初始直接费用和未担保余值相加,之后将其和现值大小进行对比,而两者之差即为未实现融资收益.
其次,在租赁时期内,出租人还应当就投资收益进行,并将未实现的投资收益平均分摊到融资租赁的各个阶段当中,而出租人在进行实际的融资收入计算时应选择实际利率法作为计算方式.而融资租赁从根本上来说是出租人的投资项目,所以实际利率主要为融资租赁项目的内含报酬率,出租人应当采用投资额等于未来 流入量现值这一公式进行融资收益计算,而所计算的内含报酬率应当是融资租赁过程中的折现率.另外,出租人在进行分配收益计算时,应当采用投资金额和实际利率相乘的公式进行计算.在投资额偿还阶段,出租人的投资金额会随着偿还开展的过程出现逐渐降低的情况,其所应当分得的收益也会逐渐降低.
此外,融资租赁期满时的会计处理工作是十分必要的.当最低租赁收款额仅为租金时,出租人在租赁期满阶段所得到的收回额仅为在公允价值担保下的旧资产,但这却不是具体的收益.而当其中涵盖担保余值时,当租赁资产公允价值低于担保余值时,则将会产生相应的担保费用,而此担保费用也不能被看作融资收益.另外,当其中含有相应的租赁资产选择权的购买价款,出租人在进行租赁内的含利率计算时可将相应的购买价款当作 流入量,应在计算后将其合理地分配到融资租赁的各个阶段当中.但是在租赁期满之后,出租人仅能收回投资成本,在该阶段难以确定整个项目中的收益大小.
三、结束语
会计处理工作是企业融资租赁开展中的重点环节,同时也存在着一定的难度,加强会计处理工作优化是企业会计人员当前开展会计工作的重点研究方向.首先,会计人员应当加强对新会计准则中的融资租赁内容的研究,明确融资租赁工作的根本性质.并以此为基础,积极从承租人和出租人两个角度展开具体的会计处理措施的研究和制定.此外,会计人员还应当在实际的会计处理工作中加强工作经验的总结,不断实现融资租赁中的会计处理水平优化.
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作者简介：杨颖燕（1984-10）,女,汉族,重庆市人,硕士,讲师,研究方向：会计实务研究.
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