论文售后租回形成融资租赁承租人所得税会计处理是关于本文可作为相关专业融资租赁论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文汽车融资租赁公司排名论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
摘 要：企业会计准则规定,售后租回交易认定为融资租赁的,售价和资产账面价值的差额应当予以递延,和税法规定不一致,产生暂时性差异,须进行纳税调整.文章结合《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称租赁准则）对售后租回形成融资租赁承租人的所得税会计处理进行了探讨.
关键词：售后租回 融资租赁 承租人 所得税会计处理
一、售后租回形成融资租赁承租人的会计处理
售后租回是一种特殊形式的租赁业务,是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后,又将该项资产从买主（即出租人）租回.在这种租赁方式下,卖主同时又是承租人,买主同时又是出租人.通过售后租回交易,资产的原所有者即承租人在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下,将固定资产转变为流动资产,增强了资金的流动性,大大提高了资金使用效率,有力地解决了流动资金不足这一难题.
在售后租回形成一项融资租赁的情况下,卖主即承租人先把资产销售出去然后再租赁回来,进行交易的目的是为了取得 流入,在资产出售时可以取得全部价款的 ,而租金则可以分期支付,实质是出租人向承租人提供资金,并以资产作为担保.虽然卖主（即承租人）出售资产,将资产的所有权转移给买主（即出租方）,但买主（即出租人）通過融资租赁方式将资产相关的全部风险和报酬又转移给卖主（即承租人）,按照收入准则的规定,企业必须将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方才能确认收入,所以,售后租回形成融资租赁业务,不应确认收入.无论卖主即承租人所取得的售价高于还是低于出售前资产的账面价值,所发生的收益或损失都不应立即确认为当期损益,而应将其作为融资费用递延并按资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整.
故租赁准则第三十一条规定,售后租回交易认定为融资租赁的,售价和资产账面价值的差额应当予以递延,并按照该项资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整.其会计处理如下.
(一)结转出售固定资产的成本时：
借记“固定资产清理（固定资产账面价值）”“累计折旧（计提折旧）”科目,贷记“固定资产（固定资产原价）”科目.
(二)出售固定资产的三种情况
1.售价大于资产账面价值时：
借记“银行存款（固定资产售价）”科目,贷记“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）”“固定资产清理（固定资产账面价值）”科目.
2.售价小于资产账面价值时：
借记“银行存款（固定资产售价）”“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）”科目,贷记“固定资产清理（固定资产账面价值）”科目.
3.售价等于资产账面价值时：
借记“银行存款（固定资产售价）”“固定资产清理（固定资产账面价值）”科目.
(三)分摊未实现售后租回损益的三种情况
1.售价大于资产账面价值时：
借记“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）”科目,贷记“制造费用——折旧费”科目.
2.售价小于资产账面价值时：
借记“制造费用——折旧费”科目,贷记“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）”科目.
3.售价等于资产账面价值时,没有售后租回损益,不需摊销.其他会计分录略.
二、企业所得税法对售后租回形成融资租赁的规定
国家税务总局《关于从事房地产开发的外商投资企业售后回租业务所得税处理问题的批复》（国税函[2007]603号）规定,从事房地产开发经营的外商投资企业以销售方式转让其生产、开发的房屋、建筑物等不动产,又通过租赁方式从买受人回租该资产,企业无论采取何种租赁方式,均应将售后回租业务分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理.企业销售或转让有关不动产所有权的收入和该被转让的不动产所有权相关的成本、费用的差额,应作为业务发生当期的损益,计入当期应纳税所得额.
三、会计和税法差异分析
（一）出售资产的售价大于资产的账面价值时
按照租赁准则的规定,出售资产的售价大于资产的账面价值部分应当予以递延,计入“递延收益”科目的贷方,并按照该项资产的折旧进度进行分摊,分摊时,按既定比例减少未实现售后租回损益,同时相应减少折旧费用.税法规定,应将售后回租业务分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理.企业销售或转让有关不动产所有权的收入和该被转让的不动产所有权相关的成本、费用的差额,应作为业务发生当期的收益,增加当期应纳税所得额.
根据资产负债表债务法的要求,从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的“递延收益”的账面价值和计税基础,对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债,并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用.
对于递延收益,《企业会计准则——应用指南》将其作为负债类会计科目进行说明,财政部《外商投资企业执行 <企业会计制度>有关问题解答》（财会[2002]5号）规定,“递延收益”科目的期末余额在预计负债项目下增设“递延收益”项目反映,据此,可以将“递延收益”当作一项负债.
当售后租回交易发生时,“递延收益”的账面价值为出售资产的售价和出售资产账面价值之间的差额,其金额大于零.由于税法规定,当售后租回交易发生时,对于出售资产的售价大于其账面价值部分,应确认为收益,增加当期应纳税所得额；而对于会计上以后各期转回的递延收益,调减折旧费用,使利润总额增加,应做纳税调减处理,调减的合计金额就是“递延收益”的金额,因此,“递延收益”项目“未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额”也就是出售资产的售价大于其账面价值部分,和“递延收益”项目的账面价值相等,根据“负债的计税基础等于账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额”,因此其计税基础为零.由于“递延收益”的账面价值大于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异,需进行纳税调整.
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参考文献：
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