论文售后租回形成经营租赁承租人所得税会计处理是适合经营租赁论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文，相关经营性租赁和经营租赁开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
摘 要：承租人应将售后租回形成经营租赁业务分解为销售和租赁两项业务进行会计处理,收入金额的确定比照非货币性资产交换处理；会计和税法两者差异产生的暂时性差异,进行纳税调整,确认递延所得税资产或负债.
关键词：经营租赁 承租人 所得税会计处理
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2016）04-146-03
一、售后租回形成经营租赁承租人的会计处理
（一）售后租回形成经营租赁业务应分解为销售和租赁两项业务分别进行会计处理
售后租回形成经营租赁业务中卖主（即承租人）将资产出售给买主（即出租方）,资产的所有权转移给了买主（即出租方）,并且租赁期占出售资产尚可使用年限的一小部分.而售后租回形成融资租赁方式,虽然卖主（即承租人）出售资产,将资产的所有权转移给买主（即出租方）,但买主（即出租人）通过融资租赁方式将资产相关的全部风险和报酬又转移给卖主（即承租人）,按照收入准则的规定,企业必须将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方才能确认收入,所以,售后租回形成融资租赁业务,不应确认收入.售后租回形成经营租赁符合收入确认条件,应确认销售收入.收入金额的确定可以比照非货币性资产交换业务,《企业会计准则-非货币性资产交换》应用指南规定,换出资产为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本；换出资产为固定资产的,换出资产公允价值和其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出.收入金额应确定为该资产的公允价值,也就是市场对该资产的认定额或该资产的本身价值,而不管买卖双方将售价故意抬高或压低,并且由于公允价值是在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额,是以市场为基础,以可观察到的、公开的活跃市场的资产出售价格和负债转移价格为目标,它面向未来,有可能反映一个企业的价值,具有客观性、公允性,所以将销售收入确定为该资产的公允价值,而不是买卖双方为了调节利润或前期融资的目的,可能故意抬高或压低的售价,能防范人为操纵利润的行为.租金费用按照该资产正常租赁价格确认.
（二）售后租回形成经营租赁会计处理的关键在于对出售资产损益的处理
出售资产的损益等于出售资产的售价和账面价值的差额,在引入资产的公允价值后,可以将出售资产的损益分解为两部分,即出售资产的损益等于售价-账面价值等于（售价-公允价值）+（公允价值-账面价值）.
1.售价和公允价值之间的差额作为租金费用的调整项,计入“长期应收款”或“长期应付款”.通常情况下,无论是卖主还是买主,在考虑资产的售价或购买价时,都是以市场价格为基础,在不存在其他影响交易公平性因素情况下,资产的售价或购买价就是其公允价值.在售后租回形成经营租赁业务中,资产的租金和售价是相互关联的,一般以一揽子方式谈判和计算.售价和租金的确定存在以下三种情况：第一种情况,卖主（即承租人）如果以公允价值出售资产,其租回时支付的租金也应该是该资产正常的租赁价格.出售资产当期应按照该资产的公允价值确认收入,以后各期按该资产正常的租赁价格确认租金费用；第二种情况,卖主（即承租人）如果以高于资产公允价值的价格出售资产（不管是善意或恶意）,其租回时支付的租金也必然高于该资产正常的租赁价格,不考虑资金的时间价值等因素,售价高于公允价值的部分也就是今后要多付的租金.为了正确核算各个期间的经营成果,出售资产当期应按照该资产的公允价值确认收入,售价高于公允价值部分,今后在支付租金时要多付,计入“长期应付款”,在租赁期内按租金的支付比例调减租金费用,调减后的租金就是每一个期间的正常租金；第三种情况,卖主（即承租人）如果以低于资产公允价值的价格出售资产（不管是善意或恶意）,其租回时支付的租金也必然低于该资产正常的租赁价格,不考虑资金的时间价值等因素,售价低于公允价值的部分也就是今后要少付的租金.为了正确核算各个期间的经营成果,出售资产当期应按照该资产的公允价值确认收入,售价低于公允价值部分亦即当前少收的金额,可以在支付租金时扣回,计入“长期应收款”,在租赁期内按租金的支付比例调增租金费用,调增后的租金就是每一个期间的正常租金.
2.公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益.由于售后租回形成经营租赁业务应分解为独立的销售和租赁业务,销售收入按该资产的公允价值确认,销售成本按该资产的账面价值结转.公允价值和账面价值之间的差额通过确认销售收入和结转销售成本得以反映,计入当期损益.如果售后租回的资产是生产的产品,按该产品的公允价值确认主营业务收入；如果售后租回的资产是固定资产,按固定资产的公允价值计入“固定资产清理”.例如,某企业将账面价值为200万元,公允价值为300万元的固定资产,以320万元的价格出售,然后又以经营租赁的方式租回.应借记“银行存款”320万元,贷记“固定资产清理”300万元,差额20万元计入“长期应付款”.
（三）按照上述原则进行处理,对出售资产损益的处理存在如下情况
二、企业所得税法对售后租回形成经营租赁的规定
国家税务总局《关于从事房地产开发的外商投资企业售后回租业务所得税处理问题的批复》（国税函[2007]603号）规定,从事房地产开发经营的外商投资企业以销售方式转让其生产、开发的房屋、建筑物等不动产,又通过租赁方式从买受人回租该资产,企业无论采取何种租赁方式,均应将售后回租业务分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理.企业销售或转让有关不动产所有权的收入和该被转让的不动产所有权相关的成本、费用的差额,应作为业务发生当期的损益,计入当期应纳税所得额.
三、会计和税法差异分析
将文中售后租回形成经营租赁的会计处理意见和所得税法的规定进行比较,差异如下：一是出售资产的售价大于公允价值；二是出售资产的售价小于公允价值；三是出售资产的售价等于公允价值,会计处理和所得税处理一致,不形成差异.限于文章篇幅,本文仅选取其中两种较为复杂的情况进行分析.
总结:本论文主要论述了经营租赁论文范文相关的参考文献,对您的论文写作有参考作用。
参考文献：
1、 所得税会计处理探析 摘 要：通过对所得税会计处理进行深刻分析，对所得税会计本质做深入探讨，梳理暂时性差异确认的条件，以期为企业会计实务人员在所得税核算方面提供明确思。
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3、 售后租回形成融资租赁承租人所得税会计处理 摘要：企业会计准则规定，售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值的差额应当予以递延，与税法规定不一致，产生暂时性差异，须进行纳税调整。文。
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