论文公益性捐赠所得税前扣除政策和借鉴是关于本文可作为所得税方面的大学硕士与本科毕业论文北京个人所得税论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
摘 要：企业守护着社会的发展,索求资源的同时也在履行着它的社会责任,公益性捐赠是它履行“契约”中最重要的组成部分.处于转型期的中国所面临的不仅仅是简单的观念转变,而且应当紧密联合战略机制的调整来着手,保持企业公益性捐赠的良性持续发展,避免造成昙花一现的短暂局面.本文从税收优惠法律制度的基点出发,特别选取美国、加拿大两个国家进行比较研究,分析借鉴意义.
关键词：公益性捐赠；税前扣除；建议
“穷则独善其身,达则兼济天下.”可见我国自古就有“扶贫救世”之道.现代,越来越多的人投身到公益事业中,以助政府在发挥社会保障功能中的一臂之力.企业作为和谐社会中的重要成员,近年来在公益事业中的捐赠数额相当可观,可是就目前整体的状况来看,确有令人忧虑之处.当前我国在企业公益性捐赠领域的财税政策发展还存在一定的待改进之处,亟待有关财税制度的完善.
一、我国公益性捐赠税前扣除政策规定
（1）公益性捐赠的企业所得税税收优惠政策.①一般性税收规定：按12%比例税前扣除.人大常委会针对完善《中华人民共和国企业所得税法》中的有关规定如下：如果企业进行了社会性的捐赠,同时这部分的数额为年盈利的12%之内,应该在对其进行纳税额计算的时候进行减免；而针对大于12%的那部分捐赠额,应该在3年之内按照规定进行减免；针对什么是公益性捐赠,依据政府法律法规的规定,是指企业依托于政府单位或者社会组织而进行的符合国家有关法律规定的公共事务的捐赠.而针对公益性组织,主要是满足下列要求的社会慈善组织或者基金会等性质的组织机构：符合法规,拥有法人权限；开展公益性事务,基本出发点是服务并不是获利；法人拥有所有的资本及其效益；主要获利应该投入到与企业导向相一致的事业中；公益事务完毕后,这部分资产不应该为任何人或组织获得；不从事与公益无关的事务；具有完善的财务会计制度；捐赠个人或组织都不应参加到社会的财产分配之中；其他未列出的要求.②特殊税收规定：允许100%全额扣除.除以上优惠措施之外,对于一些特殊性的捐赠,政府有关部门加大了税收的优惠制度,比如对政府性的重大事件或者国家重大灾难等进行的捐赠,允许100%全额扣除.然而此时的减免是存在一定的限制的,比如时间上的限制.还应该关注的是,在改进的税收法律制度推出之前,政府已经推出一些规定,将进行公益性捐赠的企业交税之前的那部分额度进行100%减免.在新的税收法律制度出台之后,之前所推出的有关企业所捐赠额度进行100%减免的措施终止使用.股权捐赠也是慈善捐赠的一种重要形式,捐赠人必须依法进行决策,在自己审议满意后,就可以进行股权捐赠.若捐赠人是企业,那么就要按照国家的规定进行股权变更,变更完成以后,股权对应的权利就会转给受捐赠方,同时这部分权力捐赠人不再享有,同时对应的收益也不为捐赠人所有.如果企业出现缺乏债务偿还能力,将不能进行股权捐赠行为.财务计算方面,那些捐赠的股权并不属于企业的经济利益流出,所以不管是否属于慈善捐赠,都必须要在“营业外支出”账户进行核算,在计算税务时,需要进行相应的纳税调整.③企业公益性捐赠不得进行税前扣除的规定.按照政府相关法律的规定,捐赠与税收之间的联系主要包含了三个层面：一是如果捐赠并不是公益性质的,那么就不能进行纳税的减免；二是如果捐赠人不是通过社会公益性组织或者符合要求的政府部门进行的捐赠,则不能认为是一种公益性捐赠,就无法进行纳税减免；三是如果捐赠额度超出了政府关于减免的数额,就不能继续进行减免.
（2）公益性捐赠的个人所得税税收优惠政策.①常规性税收规定：按照税前30%比例进行减免.按照政府相关法律的规定要求,在捐赠人进行捐赠的过程中,其途径是必须经过国内的合法的公益性组织或者政府机关来对社会进行捐赠,此期间如果捐助的数额没有超出税收额度的30%,就能够进行相应的减免.如若超出了对应部分,应该依据捐赠限额进行减免；若具体捐助额度不大于捐助限额,此时就应该依据具体限额进行减免,这部分捐助的规定类似于企业所得税.对于捐赠人与被捐赠人的直接接触捐助,不在这部分减免的范围之中.②特别的税收规定：全部减免.可以进行个税全面免除的状况主要体现在向红十字会的捐赠、向公益性青少年活动场所的捐赠、向农村义务教育的捐赠、向老年服务机构的捐赠、对中华健康基金会等相关福利公益性单位进行的捐助、向地震灾区的捐赠等.整体来看,我国当前所推出的有关规定与制度有效的推动了我国社会公益事业的健康稳定发展.扣除部分税收将大大降低社会公益部门的负担,同时也将促进社会捐助人的捐助积极性,同时这些规定也体现了政府处理捐助事务的人性化原则,表现出对人性的尊重.
二、公益性捐赠税前扣除政策的缺陷分析
（1）稅法对非货币捐赠支出缺乏明确的计价标准.所谓公益性捐赠按照捐助类型的不同包含了货币与非货币两类,就当前来看,国内的捐助中,后者所占的比例显然很大.然而就当前来看,我国所推出的税收规定却没有针对这部分的计价方式进行确定,通常情况下,企业在对捐助的物品进行核算的过程中,通常都是按照当前的市场价格来计算的,然而这就有可能导致计价过高的问题,一些企业会趁机提升计价额度.全国人大常委会针对完善《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定中明确规定：如果企业进行了社会性的捐赠,同时这部分的数额为年盈利的12%之内,应该在对其计算纳税额的时候进行减免；而针对大于12%的那部分捐赠额,应该在3年之内按照需要进行减免.然而,针对捐助减免的具体计价方式却没有明确.针对物质性捐赠的核算是依据成本价格还是依据公允价格,获赠方在进行回赠的过程中,所回赠的物品是否应该从捐助额中扣除,种种问题都没有从根本上进行规定,得到解决,造成在运用这些法律规定的过程中容易出现矛盾,最终会对税务管理及其公允性产生重大影响.
（2）非营利组织税收制度不建全.在我国当前的背景之下,如果想大力开展社会公益性事务,就必须运用税收优惠的方式进行鼓励,进而激发社会组织和个人积极参与到具体公益事务之中.就当前来看,我国对公益性组织的相关规定非常复杂,同时对其也给予了适当的税收减免,然而尚未出台一部健全完善的法律法规对公益性组织税收问题进行规定,目前对税收减免的规定也只是分布于各个其他类型的法律之中,不够系统与完善.比如,企业所得税是对公益性机构产生重要作用的法律,社会组织与哪种税收都是通过这部法律进行明确的,然而,就当前来看,企业所得税未见相应的法律条文对公益性单位的税收问题进行明确的规定.
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参考文献：
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