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摘 要：为组织创造价值是IIA新定义赋予内部审计的新职能和要求,是基于对内部审计60多年实践的总结和未来发展的需要.本文从IIA新定义和国际内部审计发展趋势分析入手,阐释了内部审计价值增值定位的理念以及其理论基础,并结合价值链理论和价值增值审计的初步实践,探讨了央行内部审计增值亟待解决的问题,提出人民银行内部审计价值增值的实现路径和建议.
关键词：中央银行；内部审计；价值增值
中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1003-9031（2014）08-0082-04 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2014.08.16
一、IIA准则价值增值理念及内涵
国际内部审计协会（IIA）于2009年1月重新修订了《国际内部审计专业实务框架》,其中明确了内部审计的新定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营.它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标”[1].这一新定义,一是引入了“增加价值”的概念,明确了内审的职能是为组织完成其目标服务；二是增加了层次更高的“咨询活动”,提出了内部审计主要职责是鉴证和咨询性服务.这两点全新的诠释和完整地体现了现代内部审计的发展趋势和时代特征,鲜明地突出了内部审计活动的价值增值主张,充分地反映了内部审计的最终目的就是帮助完成组织目标实现价值增值.
通过对IIA新定义分析,人民银行内部审计工作无疑也要适应这种审计主导思想的变化,转换审计理念,调整职能定位.一是明确了内审服务的内向性,即“为谁服务,为谁负责”的问题；二是加强内审咨询性服务；三是注重组织的整体价值[2].
二、价值增值理念的理论基础
(一)价值链管理理论
价值链（Value chain）管理理论是美国哈佛商学院教授迈克尔·波特（Mickle porter）1985年提出的[3].迈克尔·波特认为,价值是企业一切活动的核心,各种价值活动构成价值链,企业活动的根本目的是追求企业价值的增值；一个企业的各项活动应划分为增值活动和非增值活动,并认为只有尽量增加增值活动和减少非增值活动,企业才是有竞争力.按照价值链管理理论,只有为企业带来价值增值的部门才有存在的必要,内部审计作为企业组织的辅助管理系统之一,必须适应这种要求,为实现组织价值增值服务.
(二)核心专长理论
核心专长理论是普拉哈拉德和哈默尔（Prahalad and Hamel）等人1990年提出的[4],其主要观点认为：核心专长是能使企业提供附加价值给客户的一组独特的技能和技术；核心能力是某一组织内部一系列的技能和知识的结合,它具有使一项或多项业务达到世界一流水平的能力；核心力是一个系统,包括员工的技能、物理体系中的知识、管理系统和价值观四种形式的技术竞争力.根据该理论,内部审计人员凭借其在组织中的独特地位和职业的“胜任能力”,可以通过提高企业的核心力的方式,实现增加价值的目的,从而拓展了人们研究企业发展的思维,使企业管理者逐渐突破在传统企业理论的束缚下以单一的利润或成本为目标的经营理念,大大强化了人们关注企业价值问题的意识.
上述理论表明,企业要取得和保持竞争优势就必须为利益相关者创造价值和谋取利益.基于以上理论,本文认为,人民银行内部审计作为组织管理的一个子系统,是由审计实施主体、授权人、审计对象等诸要素相互作用和有机结合的系统,其目标与组织根本利益应当是一致的.因此,研究内部审计如何促进人民银行实现工作目标创造价值,关键是要建立起有效连接审计实施主体、授权人、审计对象三者在系统内部各子系统的合理运行机制,达到内部审计的“二次增值”.一是实现被审计对象增值,将审计成果迅速转化为生产力和执行力,带动被审计对象其他管理同步发展,提高各项业务的工作效率,实现被审计对象的管理目标,最终提升辖区人民银行履行执行货币政策,维护金融稳定,提供金融服务等各项职能的能力和水平,达到价值增值.二是实现内部审计人员自身增值,在提升被审计对象价值的过程中,内部审计人员自身价值也得以实现.当内部审计成为一种创造价值的职业时,其影响力也得以提高,将会吸引内审人员以更强的使命感和积极性投身到内审事业当中.
三、价值增值理念的应用实践和亟待解决的问题
(一)价值增值理念的应用实践
按照《人民银行内审转型三年发展规划》要求,中国人民银行海口中心支行内部审计项目以突出咨询服务为切入点,以风险导向为落脚点,以绩效审计作为价值增值的核心内容,尝试了在价值增值领域中的一系列实践.
1.开展风险导向审计,优化审计资源配置.2013年,中国人民银行海口中心支行尝试运用剩余风险评估模型进行风险量化评估工作.组织全行27个处室开展对人民银行12项核心职能和11项辅助职能共109项业务活动进行风险量化评估,确定各项业务活动的风险等级及排序,按照风险大小制定审计项目频率和周期,确定审计重点,重点关注风险隐患较大的业务领域,将审计资源分配到最重要的环节,解决最突出的问题,切实做到风险引导审计,审计关注风险；实现审计资源的最优配置,提高审计工作效率,增加组织价值.
2.开展绩效审计,提高组织人、财、物资源的配置效率.2007年以来,中国人民银行海口中心支行引入“3E”绩效理论和平衡记分卡原理,先后组织开展了营业部和事后监督中心绩效审计、机关计算机应用系统和人力资源管理绩效审计、辖区县市支行资源配置及履职情况审计、发行基金押运成本和集中采购管理绩效审计等多项审计.建立起柜台业务绩效评价指标体系、人力资源管理绩效评价指标体系、计算机应用系统运行效率评价指标体系、发行基金押运成本管理绩效评价指标体系、集中采购管理绩效评价指标体系等5项业务领域的绩效评价指标体系.通过审计,促进了全行人、财、物资源的有效配置,减少了不必要的浪费,节约了各项业务运行成本,切实提高组织价值.
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参考文献：
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