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[摘 要]“营改增”政策是中国针对征收营业税税制的行业改为征收增值税税制的一种政策.本文探讨了“营改增”对交通运输业的影响,主要分析了“营改增”对交通运输企业固定资产投资、一般纳税人以及小规模纳税人的影响.
[关键词]交通运输业；营改增；税收负担
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.18.076
[中图分类号]F812.42；F512 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）18-0123-02
交通运输业是经济的枢纽,为社会提供运输服务,是我国国民经济的重要组成部分.“营改增”后,交通运输业产生了一系列变化,本文主要从以下几个方面分析.
1“营改增”对交通运输业固定资产投资的影响
对于交通运输业而言,技术装备的及时更新是必要的,因此固定资产投资占了整个行业投资的很大比例.在“营改增”前,外购的设备成本不可以进行抵扣,出于成本考虑,部分设备虽然陈旧,但在可以使用的情况下会继续使用,但设备陈旧会消耗更多能源,对环境造成严重污染.而“营改增”后,新购置的设备可以抵扣增值税,减轻企业的税收负担,提高企业对创新的积极性,加速企业资金流转,促进行业的发展.本文通过交通运输业2011—2014年的新增固定资产投资占市场总体新增固定资产总额的比重来说明这一问题.
从表1和图1中可以看出,2011-2014年总新增固定资产和交通运输业新增固定资产逐年递增,基本呈直线增加.
从图2中可以看出,2011-2014年交通运输业新增固定资产所占总新增固定资产的比重情况.2011年所占比重为7.09%,从2012年开始“营改增”,交通运输业新增固定资产所占比重比2011年减少了0.33%,而2013年、2014年和2012年相比,交通运输业新增固定资产所占比重分别增加了0.68%、0.77%.由此可见,“营改增”后,新购置的设备可以抵扣增值税,税负降低,投入成本降低,交通运输业各企业对固定资产投资力度加大.
2“营改增”对交通运输业一般纳税人的影响
2.1影响概况
交通运输企业在“营改增”前,一般纳税人采用的计税方法是营业税的简易计税方法,税率为3%,而在“营改增”后,一般纳税人适用于一般计税方法,即纳税人按销项税额抵扣进项税额的计税方法缴纳其当期的应纳税额,计算公式为：应纳税额等于销项税额一进项税额.当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,不足部分可以结转至下期继续抵扣,税率为11%.
从表2中可以看出,交通运输业一般纳税人“营改增”前的营业税税额为含税营业收入的3%,而“营改增”后的增值税税额受可抵扣成本的影响.可抵扣成本越高,税收越低,反而言之,可抵扣成本越低,税收越高,即一般纳税人“营改增”后的税负不一定会降低.
在短时间内,一般纳税人有可能会出现税负短暂上升的情况.固定资产是交通运输企业必备的装备,如飞机、火车、汽车和船舶等运输工具所占用的资金比重很大,在征收增值税时,交通运输企业可以抵扣当年购置的固定资产价款中的进项税额.而以现在的实际情况来看,固定资产的价格高、使用周期长,不少企业短时间内并没有新增固定资产的计划,然而之前购置的大额固定资产的进项税无法抵扣,目前的营业收入要按照一定的比例缴纳销项税,使得企业税负反而上升.
2.2假设分析
假设1：
A企业为交通运输企业的一般纳税人（不考虑企业所得税）,营业收入为300万元（含税,可以和税改前的营业收入进行比较）,营业成本为200万元,可抵扣成本为50万元,城市维护建设税税率为7%,教育费附加税税率为3%,征收营业税时的税负为L,征收增值税时的税负为M,可得：
L等于300×3%×f1+7%+3%1-9.9万元
M等于[300/（1+11%）×11%-50（1+17%）×17%]×（1+7%+3%）
等于24.7万元
L-M等于9.9-24.7等于-14.8万元
假设2：
B企业为交通运输企业的一般纳税人（不考虑企业所得税）,营业收入为300万元（含税,可以和税改前的营业收入进行比较）,营业成本为200万元,可抵扣成本为100万元,城市维护建设税税率为7%,教育费附加税税率为3%,征收营业税时的税负为L,征收增值税时的税负为M,可得：
L等于300×3%×f1+7%+3%1等于9.9万元
M等于[300/（1+1l%）×11%-100；（1+17%）×17%]×（1+7%+3%）
等于16.7万元
L-M等于9.9-16.7等于-6.8万元
假设3：
C企业为交通运输企业的一般纳税人（不考虑企业所得税）,营业收入为300万元（含税,可以和税改前的营业收入进行比较）,营业成本为200万元,可抵扣成本为150万元,城市维护建设税税率为7%,教育费附加税税率为3%,征收营业税时的税负为L,征收增值税时的税负为M,可得：
L等于300×3%×（1+7%+3%1-9.9萬元
M等于[300/（1+11%）×11%-150/（1+17%）×17%]×（1+7%+3%）
等于8.7万元
L-M等于9.9-8.7等于1.2万元
由此可以看出,“营改增”后交通运输业的一般纳税人的税负受可抵扣成本的影响.可抵扣成本越高,税负越低；反之,可抵扣成本越低,企业的税负越高,可能会使“营改增”后的税负出现不降反升的情况.
3“营改增”对交通运输业小规模纳税人的影响
3.1影响概况
交通运输业小规模纳税人增值税的征收率为3%,而“营改增”前,小规模纳税人的营业税征收率分为两种,提供陆路运输、水路运输、航空运输等基本服务的小规模纳税人企业所缴纳的营业税税率为3%,而提供 、仓储、报关等物流辅助服务的小规模纳税人企业所缴纳的营业税税率为5%.
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参考文献：
1、 营改增对航空运输业影响分析 摘 要：2013年8月1日，航空运输业已在全国范围内推广试行“营改增”。此次营改增的目标是实现结构性减税，合理降低航空运输业的税负。然而从实施的。
2、 营改增对交通运输企业财务管理影响 摘要：自“营改增”施行以来，各行各业的税率及计税方式均发生了非常大的改变，对交通运输企业的财务管理工作造成了非常严重的影响。本文中笔者分别从多方。
3、 营改增对交通运输业影响 【摘要】营改增是党 、国务院为了消除营业税重复征税，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，对交通运输业产生的巨大。
4、 营改增对地方经济影响 营改增作为结构性减税的重要举措，是一项重大的税收改革措施，营改增只对增值额征税，整体上有利于降低企业税负和成本，改善企业盈利，减税的规模取决于成。
5、 全面营改增对现代服务业影响建议 “营改增”是指将原来征收营业税的项目改征为增值税。现代服务业实行营改增之后，不仅解决了营业税所存在的重复征税的问题，还减轻了企业的税务负担，提高。
6、 施工企业营改增对会计核算影响和应对措施 【摘 要】随着我国营改增的不断推进，建筑施工企业的日常经营也受到一定影响。从营改增对建筑施工企业的影响来看，其不仅对建筑施工企业的生产结构造成一。