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【摘 要】 自然资源资产负债表是党的十八届三中全会提出的新的资源管理方式,目前理论研究和实践应用还不够完善,对不同资源的计量和核算未形成统一体系.文章以党的十九大提出的“实施国家节水行动”“加快水污染防治”为引领,参考国外资源核算制度,结合国内研究文献及水资源特色,创造性地分析水资源资产分类、水资产价值确定、水负债和净资产的确认和计量,探索编制水资源资产负债表的体系及其方法,对实现水资源生态文明建设的可持续发展具有一定的现实意义.
【关键词】 水资源； 水资源会计核算； 资产负债表
【中图分类号】 F062.1 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）05-0015-03
面对环境污染严重、生态系统破坏导致的水资源短缺、水资源灾害频发的严峻局面,党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确要求探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行包括水资源在内的自然资源资产离任审计,建立生态环境损害责任追究制度.中共中央、国务院于2015年5月发布的《关于加快生态文明建设的意见》以及9月发布的《生态文明体制改革总体方案》对此做了进一步部署.党的十九大首次明确提出“推进资源全面节约和循环利用,实施国家节水行动”“加快水污染防治”.因此,编制水资源资产负债表,对水资源资产进行全面、科学核算,就成为加强水资源管理的重要保障.
本文以此为背景,阐述水资源资产、水资源负债的确认和计量以及水资源资产负债表编制,促使全国各级政府管理部门加大治理水资源的力度,做到防治水污染,保护水生態,管理水资源,达到水环境质量目标,优化水资源环境.
一、水资源核算的理论基础
(一)绿色国民经济核算
传统的国民经济核算体系不包括自然资本,随着经济的发展,自然资源的损耗和环境污染影响经济的核算,1993年,联合国统计委员会发布联合国综合环境经济核算体系（SEEA）,为环境和经济信息核算提供了综合性的解决方案.
SEEA 2012作为一项国际核算制度,是第一个统计环境与经济关系的多用途概念框架.它是以联合国国民经济核算体系（SNA）为基本理论和方法编制,较前者对自然资源的核算计量更加系统和全面.联合国在2006年和2012年先后编制了水环境经济核算体系（SEEAW）.中国也完成了水资源环境经济核算（CSEEAW,2009）的总体框架.国际上对自然资源资产负债表的研究多是结合SEEA展开,挪威、法国、澳大利亚等国均有大量的理论与实践工作,澳大利亚实施的水核算标准最为有效和有代表性,但它是以企业进行水资源资产负债表编制.就我国目前水权制度,不能照搬别国的经验.
(二)国内相关研究
自然资源资产负债表是一个崭新的课题,不同学科都进行了积极的探讨,可大致归纳为两大类,一类是对自然资源资产负债表整体体系所做的研究：肖序等[1]从编制报表的理论基础入手,对自然资源核算范围科学界定,阐述三大要素的确认和计量,探索出一套报表体系来客观综合评价政府生态绩效.李四能[2]主要研究自然资源资产,界定了定义和确认条件,依据不同标准进行了分类,构建了核算体系,提出了管理建议.封志明等阐述自然资源核算到报表的框架构想.操建华等[3]基于编制报表的理论和方法,提出报表概念、框架、科目及核算方法,探讨制度创新方向.黄溶冰等[4]回顾国内外理论,阐释报表的治理机制和功能定位,资产核算和负债估算及报表框架、编制策略及领导干部离任审计的关系.杨海龙等[5]基于自然资源产权主体和客体制度的特殊性,分析产权制度与编制自然资源资产负债表的关系.
另一类是从专项资源角度对各项资源资产负债表所做的探讨：张心灵等[6]分析编制专项报表的意义,结合草原特色,分别从实物量表和价值量表两方面进行报表构建.朱友干[7]阐述水资源的权益属性、水资产价值及水资源资产负债表的编制,提供水资源状况信息.陈波和杨世忠（2015）借鉴澳大利亚水会计准则和经验,指出我国现有水资源核算的劣势,构建新的水会计准则的必然性.贾玲等[8]探讨了水资源负债,厘清了金融负债、环境负债和水资源负债,分析水负债形成机制、核算及补偿机制.耿建新等[9]设计了土地账户表格的类型、计量单位和考核指标.张颖和潘静（2016）基于森林资源普查数据,结合森林资产实物和价值账户及核算,编制森林资源资产负债表.
结合国内外研究成果,顶层设计多以SEEA为框架展开讨论,从资源核算范围到报表编制的框架,积累了一定的经验.对于具体资源核算,如草原、水、土地和森林资产负债表的编制,学者有的以理论深度构建指标体系,有的以地区资料为依据编制报表.本文从会计角度,探讨水资源资产、负债和所有者权益的分类和计量,从实物量和价值量方面编制报表,期待与具体地区水质数据结合应用,不断调整和修改,以期促进水资源的可持续利用.
二、水资源各要素的确认计量
广义上的水资源是指能够直接或间接使用的各种水和水中物质,对人类活动具有使用价值和经济价值的水均可称为水资源.狭义的水资源是指在一定经济技术条件下,人类可以直接利用的淡水[10].
(一)水资源资产分类
联合国综合环境经济核算体系（SEEA）中,环境有七个组成部分,称为环境资产.它们是水资源、水生资源、矿产和能源资源、木材资源、土地、土壤资源和其他生物资源.水资源分为地表水、地下水和土壤水.其中,地表水包括人工水库、湖泊、河溪、雪和冰以及冰川中的水.人工水库是专门建造的用来储存、管理和控制水资源的水库.湖泊一般指占据地表洼地的大型水体.在水道内持续或者周期性流淌的水体是河溪.雪和冰包括地表的永久性和季节性雪层和冰层.冰川被界定为从大气层降落的积雪,一般在陆地上长期缓慢移动.
我国分类系统中,水资源一级分类与SEEA分类略有不同.根据《中华人民共和国水法》,水资源包括地表水和地下水.在二级分类中,《地表水环境质量标准》中定义的地表水是指全国江河、湖泊、运河、渠道、水库等具有使用功能的地表水.本文采用此分类方式,即包括地表水和地下水两类,但对地表水与地下水重复计算部分予以扣除.
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参考文献：
1、 在生态文明建设中实现精准扶贫 生态文明建设和精准扶贫都是关涉到国计民生的大事。对于那些有着良好生态资源但经济欠发达的地区而言，应把扶贫工作和生态环境保护有机结合起来，实现两者。
2、 检察院服务和保障生态文明建设 摘 要：建设生态文明是党的十七大提出的重要战略任务，党的十八大又进一步将加强“生态文明建设”纳入“五位一体”中国特色社会主义建设事业总体格局。近。
3、 论儒家生态伦理观对社会主义生态文明建设 摘 要 孔子开创的儒家思想博大精深，不仅重视人与人之间的关系，也主张人与自然之间的和谐。传统儒家思想文化中所蕴含的“天人合一”、“仁民爱物”、“。
4、 吉林省生态文明建设投融资机制 [摘 要]党的“十八大”进一步强调了生态文明建设的重要性，随着我国生态文明建设的不断深化，其投融资方式也发生了变化，建立健康、完善、多渠道的投融。
5、 生态文明在十九大报告中被提升为千年大计 十九大报告对生态文明建设进行了多方面的深刻论述，其中颇具新意的论述如下：一是将建设生态文明提升为“千年大计”。之所以将其上升为千年大计，其中一。
6、 加强资源环境审计推动生态文明建设 一、当前资源环境审计中一些行之有效的好做法（一）找准资源环境审计的切入点近年来，资源环境问题已成为各级党政部门工作的重点和社会关注的焦点、热。