论文注册会计师强制轮换的利弊分析是适合注册会计师论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文，相关注册会计师开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
【摘 要】随着经济不断发展,会计信息的使用者越来越多,审计的作用也越来越重要.但近年来,重大财务舞弊事件频频发生,注册会计师的公正性深受质疑,保证审计独立性并提高审计质量迫在眉睫.为此,注册会计师强制轮换制度逐渐受到重视.强制轮换会对审计行业带来一定的影响,本文从强制轮换的概念出发,着重分析注册会计师强制轮换的利弊方面,并结合獐子岛案例,分析审计失败的主要原因,思考我国现行强制轮换制度存在的问题,然后提出完善思路,希望能为我国现行注册会计师强制轮换制度的发展与完善尽一份绵薄之力.
【关键词】强制轮换 利弊分析 案例分析
一、研究背景及意义
21世纪以来,重大财务舞弊事件频频发生,美国安然公司和世界通信公司在2001年相继爆出令人震惊的财务舞弊丑闻,使得全球五大会计师事务所之一的安达信轰然倒塌,我国的银广厦事件曾在全国范围内轰动一时,负责审计的中天勤会计师事务所也因出具虚假的审计报告而受到了应有的惩罚.这些事件有一个共同特点就是审计人员对同一家客户的审计任期过长,所以许多国家都开始制定有关注册会计师强制轮换方面的政策规定,希望通过强制轮换来提高审计人员和会计师事务所的独立性与公正性,约束他们的行为.
注册会计师强制轮换制度是一种创新,其目的在于提高审计质量,保证审计人员的独立性.但强制轮换制度的实施会对审计行业造成巨大的影响,这些影响中有些方面是有利的,有些则是不利的,通过了解注册会计师强制轮换的相关概念,分析注册会计师强制轮换主要的利弊,结合獐子岛案例,从利弊的角度来分析案例中审计失败的主要原因,来加深对此制度的理解,但目前的强制轮换制度还需不断改善,通过深入剖析案例,指出我国现行制度存在的问题或不足,结合实际情况提出完善思路,以弥补现行制度中存在的漏洞,对于强制轮换制度的发展有一定借鉴意义.
二、注册会计师强制轮换的内涵
(一)强制轮换制的来源
早在1974年,意大利就对审计任期做出了明确规定,会计师事务所为同一客户提供审计服务的最长时间为三期（每三年为一期）,所以在九年后强制要求上市公司更换为其服务的会计师事务所.
(二)强制轮换的定义及形式
《萨班斯-奥克斯利》法案中将强制轮换定义为：对在公众公司会计监察委员会注册的会计师事务所作为某一特定公众公司的会计记录的审计师的任期做出限制.
强制輪换的两种形式为签字注册会计师轮换和会计师事务所轮换.
(三)我国关于强制轮换的规定
中国注册会计师协会于2002年颁布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》,明确指出会计师事务所为客户提供审计服务时,为了维护项目负责人及签字注册会计师的独立性,应当定期对其进行轮换.
中国证券监督管理委员会和财政部于2003年发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》,主要内容为：自2004年1月1日起,签字注册会计师、审计项目负责人连续为某一上市公司、首次公开发行证券公司、证券及期货经营机构、证券及期货交易所、证券投资基金及其管理公司、证券登记结算机构等相关机构提供审计服务,不得超过五年.签字注册会计师已连续为同一相关机构提供五年审计服务并被轮换后,在两年以内,不得重新为该相关机构提供审计服务.
三、强制轮换的利弊分析
(一)强制轮换的有利方面
1.有利于提高审计独立性.审计独立性主要指审计人员在进行审计工作时,不会受到外来压力的控制和影响,维持自身相对的独立状态,对被审计单位的财务报告和财务状况作出比较公正客观的评价.注册会计师的独立性分为实质上的独立和形式上的独立两方面.实质上的独立要求注册会计师内心不受相关利益的牵制,能维持客观公正的立场,形式上的独立要求注册会计师与被审计单位不存在比较亲密的关系,比如亲属关系、利益相关的社会关系等.
当注册会计师与同一客户长期保持业务关系,审计人员与客户关系会变得密切,甚至达成默契,相互合作,损害客观公正原则,而强制性地定期轮换不仅有利于加强形式上的独立性,而且能够影响这种亲近关系的形成,加强实质上的独立性,使审计人员在执业过程中不会受到利害关系的影响,保持自身的独立地位,从而保证出具的审计意见的可信度.
2.有利于提高行业知识水平.注册会计师在进行审计时,不仅需要专业知识,而且对于不同企业,还要了解该企业所处行业的行业特点和相关专业知识,以及各行业之间的联系.
在强制轮换实施时,签字注册会计师不再只接触固定的个别客户,这些客户涉及各个行业,有利于注册会计师积累各行各业的经验,丰富不同的行业知识,在轮换的过程中能积累更多的审计知识,在更广泛的涉猎之后,通过尝试不同的审计方法,逐渐找到最合适、高效的方法.
3.有利于加强职业怀疑态度、避免自查风险.注册会计师随着任期增加,与客户关系变得密切,在进行审计工作时不免会感情用事,比如在进行询问和实施其他审计程序时,注册会计师会因轻信被审计单位提供的各种审计证据,或是使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据,从而影响应有的职业怀疑态度,增大审计风险.
注册会计师对自己以前的工作进行评价可能产生自查风险[1],这里的自查风险主要包括两方面,一方面由于注册会计师与同一家公司保持长时间业务关系,在连续审计几年后,接下来的审计工作往往会以以前年度形成的固有经验来行事,倘若如此,一旦在初始几年审计中忽略的问题和风险,在以后的审计工作中也很难发现,而通过强制轮换,后任注册会计师通过对前任审计工作的审阅与评估,能及时发现其中的问题并加以改善,提高审计质量.另一方面由于注册会计师通常很注重公众形象,在长期审计工作中,即使发现以往工作中存在的问题,也会想方设法来逃避责任,而不给予公正的评价,同样,强制轮换可以避免长时间的自我检查,改由他人来进行监督评价,保证一定的客观公正性.
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参考文献：
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