论文增值税会计处理规定解读（二）是关于对写作增值税论文范文与课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文增值税17%税率计算公式论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料下载有帮助。
四、简易计税
现行增值税政策规定,小规模纳税人只能适用简易计税方法计税,一般纳税人特定业务可以选用简易计税方法,据笔者初步统计,全面推开营改增以后,一般纳税人可以选用简易计税方法的特定业务达40余项.因此,《规定》专门明确了一般纳税人选用简易计税方法计税的会计核算方法.
(一)科目设置及其核算内容
《规定》指出,“‘应交税费——简易计税’明细科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务.”
以上表述包含以下两层含义：
其一,本明细科目只适用于一般纳税人适用简易计税方法计税的增值税业务.
其二,本明细科目既核算一般纳税人适用简易计税方法应纳税额的计提,也核算差额计税的扣减,特定情形的预缴,以及申报后的缴纳.
简易计税方法计税业务发生纳税义务的,应在本明细科目贷方反映；简易计税允许差额计算销售额的,可扣减的应纳税额在本明细科目的借方反映；一般纳税人转让异地不动产、出租异地不动产、异地提供建筑服务、房开企业采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等需要预缴增值税的,实际预缴数在本明细科目的借方反映；按规定在机构所在地申报缴纳的简易计税方法应纳税额,在本明细科目的借方反映.
从实际业务出发,至少还有两种情形《规定》没有涉及.
一是,简易计税方法计税的预缴通过本明细科目借方核算,已预缴税款抵减当期应纳税额时,应通过本明细科目贷方核算.
二是,简易计税方法计税的减免税款,应通过本明细科目借方核算.现行增值税政策规定,一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣的固定资产,按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税.依照3%征收率计算出来的应纳税额,在“简易计税”明细科目贷方反映,1%的减免税款,鉴于是针对简易计税方法计税项目的减免,不宜放在“减免税款”专栏,笔者建议将其直接通过“简易计税”明细科目借方核算,并确认为“营业外收入”.
综上,建议一般纳税人根据自身管理实际,在本明细科目下设置“计提”、“扣减”、“预交”、“缴纳”、“抵减”、“减免”等六个专栏或 明细科目.当然,不设置明细科目或者专栏,直接用“简易计税”明细科目核算上述业务,不影响会计信息质量.
（二）简易计税方法税会差异的处理
从“应交税费——简易计税”明细科目的核算内容来看,它只用来核算现实纳税义务实际发生后的应纳税额.从管理实践看,简易计税方法同样存在税会时间性差异,对于税法先于会计的时间性差异,可直接计入本明细科目贷方,但对于会计先于税法的时间性差异应如何协调处理呢?
《规定》规定：“按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入‘应交税费——待转销项税额’科目,待实际发生纳税义务时再转入‘应交税费——应交增值税（销项税额）’ 或‘应交税费——简易计税’科目.”
由此可见,“应交税费——待转销项税额”这个中转科目不仅用于一般计税方法下销项税额的过渡,还用于简易计税方法下应纳税额的过渡.
笔者在“三、三个过渡科目”（参见本刊2016年第12期）中已提到,从《规定》关于“应交税费—待转销项税额”科目核算内容的说明可以看出,它是专用于协调一般计税方法下税会时间性差异的,从这一点看,《规定》前后表述不一致.
除此之外,从语义的角度看,“待转销项税额”对应于“销项税额”比较恰当,对应于“简易计税方法的应纳税额”,则略有违和感.笔者曾在《规定》征求意见期间向财政部提出建议,将“待转销项税额”科目名称改为“待转增值税额”,惜未得到采纳.
在新的文件和口径未出台之前,我们只能以《规定》为核算依据,简易计税方法下需要协调税会差异的,通过“应交税费——待转销项税额”科目核算.
(三)计提业务
例5：A建筑公司为一般纳税人,其所属甲工程项目为2016年4月30日之前开工的老项目,项目所在地和其机构所在地在同一县.A公司对本项目选用简易计税方法计税,已履行简易计税方法计税备案.本例暂不考虑分包款的計量和支付.
2016年11月末,甲项目经业主确认的已完工程量1 030万元,假定尚未发生纳税义务.
A公司应作会计处理如下：
借：应收账款 1 030万
贷：工程结算 1 000万
应交税费——待转销项税额 30万
12月6日,A公司收到工程进度款824万元,已向业主开具专用 ,金额800万元,税额24万元.
借：银行存款 824万
贷：应收账款 824万
借：应交税费——待转销项税额24万
贷：应交税费——简易计税（计提）24万
(四)扣减业务
续例5：假定A公司将甲项目的劳务作业发包给某劳务公司,A公司11月对该分包单位已完工程量计量金额为103万元,尚未付款,也未取得分包单位开具的 .12月7日向其付款82.4万元,取得对方开具的增值税普通 .
方案一：
1.按照价税分离计量
借：工程施工——合同成本
——人工费 100万
其他应付款——待转税额 3万
贷：应付账款 103万
2.付款
借：应付账款 82.4万
贷：银行存款 82.4万
3.取得分包开具的 扣减应纳税额
借：应交税费——简易计税（扣减）2.4万
贷：其他应付款——待转税额 2.4万以上分录中用“其他应付款——待转税额”明细科目协调差额计税业务的税会时间性差异,其借方表示未来可以扣减的税额,贷方表示取得扣税凭证实际扣减的税额.
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参考文献：
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2、 增值税会计处理规定发布 最近，财政部发布了《关于增值税会计处理的规定》。《规定》共分为4个部分。第一部分是会计科目及专栏设置，主要明确增值税会计处理需要在“应交税费”科。
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