论文企业并购重组过程中税收筹划是关于税收筹划方面的的相关大学硕士和相关本科毕业论文以及相关税收筹划特点论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
摘 要：随着我国市场经济的不断发展和产业的转型升级,企业并购重组和产业整合的经济活动变得频繁.我国的企业在并购重组过程中的税收筹划钻研还处于初步阶段,在企业并购重组活动中如何对税收问题进行优化,从而达到税负最轻、利润最大是企业需要考虑的主要因素,只有在符合税收政策的前提下进行的税收筹划才是有效合理的.本文在税收筹划的理论与实际的基础上,对企业并购重组过程中的税收筹划进行简析.
关键词：企业并购 税收筹划 税收政策
一、企业并购重组与税收筹划的基本概述
企业并购重组一般分为兼并、收购以及合并.在企业的发展和竞争中,为了提高自身的综合实力,一方的企业法人以一定的经济代价取得另一方企业法人的产权行为.即企业双方在平等自愿、协商一致的基础上,收购方对目标企业进行合并和股权、资产收购等多种形式取得其所有权和使用权的经济行为叫做企业并购重组.
税收筹划其实就是合理的避税,它指在企业经营活动中在符合国家法律及税收法规的前提下,从税法的角度通过对生产经营和投资理财活动的事先筹划和安排,合法有效的利用与企业并购重组有关的税收优惠政策,尽量实现在并购重组过程中的税负最轻、税后利润最大化的目标,将并购成本控制到最低.
二、企业并购重组的动因
(一)打开资本主义市场
随着全球经济一体化的不断发展,国际金融市场为中国的经济打开了新的融资渠道,在资本主义市场进行并购重组和整合资源,对于资质优良的中国企业提升自身的综合实力有非常大的帮助.
(二)企业自身价值增值
在并购市盈率偏低的企业股票以后,收购方能够保持较高水平的市盈率,改善股票的每股收益,企业的规模能够不断扩大,资产的增长使企业更有基础应对突发的风险.
(三)筹资
企业不断扩大经营和发展的过程中需要大量的资金来支持,筹资是成长型企业需要面对的一个难题,整合一家资金充足的企业是一个有效的途径,收购方常常能以较低的价格对兼并方进行兼并,兼并之后两家企业资源进行重新组合,降低成本,为收购方筹资带来有利条件.
(四)追求利润最大化
市场为企业利润的实现创造条件,当企业整合资源提高自身产品的质量和服务才能扩大市场,增大产品的利润空间,市场份额与产品利润息息相关,并购重组提高自身实力也能为此打下良好的基础.
三、企业并购重组中的税收筹划
(一)并购过程的事前税收筹划
1.目标行业的选择
我国企业所得税的优惠以产业为主导,尽力避免地区倾向性.具体优惠政策：动漫企业自主开发、生产动漫产品定期减免企业所得税等；高新技术产业开发区内的高新技术企业,减按15%的税率征收所得税,新办的高新技术企业自投产年度开始前两年免征所得税,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除；对从事农产品初加工项目的所得免征或减半等.
企业并购对象行业选取,在有利于企业发展的基础上,可以考虑在税收优惠范围内的企业,从而能在并购后享受相应的税收待遇.
2.目标企业经营状况的选择
按照财税[2009]59 号文中的规定,若属于同一控制下的企业合并,合并企业以不低于支付金额 85%的比例用股权支付,则其可继承被合并企业合并前的相关所得税事项,可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额等于被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率.C公司有子公司A公司与B公司,A 公司从成立之后一直营利,税后利润额持续上升.2013 年 8 月A公司为扩大市场份额,在不改变B公司经营范围情况下,决定对B 公司进行合并.假设合并业务发生期间国家发行的最长期限的国债利率为 5%. B 公司净资产的公允价值为5000万元,账面价值也为5000 万元,包括实收资本 2300 万元,资本公积 1000 万元,盈余公积 2500 万元,除此之外,B 公司亏损需弥补 800 万元,B公司税前弥补期限为 5 年.A 公司以 90%股权支付合并所需款项,余下以现金支付, 同时以12个月不转让其股权向B公司股东做出承诺.
综上所述,可以分析得出A 公司合并情况符合特殊性税务处理条件, A 公司弥补的 B 公司亏损的限额为 5000×5%等于250 万元,则 A 公司可节省的所得税额为250×25%等于62.5 万元.因A公司发展较好,预计B公司股东在12 个月后出售股权不会产生损失,同时可以延缓纳税.
在条件合适的情况下,选择一家净亏损较大的企业进行合并是会为企业减少一些税收负担的.但这不应该是企业选择合并对象的主要原因,因为这样会违背这个优惠条件设立的初衷,使企业面临一定的税务风险.企业应结合自身的长远发展战略,灵活运用税收筹划,既有利于企业的整体发展又能降低合并成本.
(二)并购过程的事中税收筹划
1.现金购买式的税收筹划
按照现行税法,现金购买的税务处理方式是常规的应税合并,我们叫一般性税务处理.被合并企业对其资产转让所得需要纳税；合并企业不能用本身的利润弥补被合并企业的亏损；用现金购买资产的方式进行合并会涉及货物交易应纳增值税、不动产应纳营业税的情况,如果是用现金购买股票或股份就不存在流转税的问题.可见,对被并购企业来说,采用现金购买资产式比现金购买股权式的税收负担更重一些,相应的,并购方的合并成本也要更高一些.
但是,由于现金购买方式可以采用分期付款的方式,这就给了被并企业延迟纳税的机会,并且也减轻了企业短期内的现金流负担.
2.承担负债式的税收筹划
与支付现金的方式不同,承担债务式的合并是产权交易的一种,被合并企业并不需要按转让资产的公允价值缴纳相应的流转税,也不需要因为资本利得缴纳所得税.因为,被合并企业将资产转移给合并企业的时候,是以原本的账面净值为基础的,而且被合并企业的股东也会视为无偿放弃所持旧股.
可见,在承担债务式的支付方式下,被合并企业和被合并企业的股东都不需要缴纳企业所得税.而且,如果被合并企业的部分债务还需要计息的,那么这部分利息还可以被合并企业用来抵减所得,减少应纳税所得额.
3.股票交换式的税收筹划
股票交换的标的可以是资产,也可以是股票,这两种情况都不需要并购企业支付现金,这样也就免去了企业的现金流困境.而且,对被合并企业来说,因为并没有实质性的资产交易形成,所得并不需要确认资本利得并缴纳所得税.
目前,采用股份支付方式的方式占据了所有支付方式的 85%,主要原因是并购大多需要金融杠杆的支撑,但是在我国,并购融资体系还并不成熟,大多项目都会选择用发行股份的方式进行融资,这更利于被并购企业和并购公司的股东利益的协调,也便于并购公司在交易完成后进行整合.
三种支付方式的所得税税负比较见下表：
表1 不同支付方式对企业和企业股东的所得税负影响
[＼&现金购买式＼&股票交换式＼&承担债务式＼&目标企业＼&纳税＼&不纳税＼&不纳税＼&目标企业股东＼&几乎没有节税＼&延迟纳税＼&不纳税＼&]
四、结束语
当公司规模发展到一定程度后,其内部发展的增加速度开始放缓,并购就成为了企业壮大自身综合实力的最好选择,企业进行资源优化整合、扩大市场的重要手段.而企业通过合理的税收筹划能够降低并购所产生的成本,减轻资金压力,企业进行并购重组活动中,在遵循国家各项税收政策的基础上,根据自身实际情况,整合并购的方式和融资的途径,进行合理的税收筹划,有效的降低自身税负,实现企业利润的最大化具有重要意义.
参考文献：
[1]崔永梅.张秋生.企业重组与并购[M].大连出版社,2013
[2]蔡昌.税收筹划理论、实务与案例[M].中国财政经济出版社,2013
[3]耿喆,颜毓洁,田洁等.企业并购的税收筹划实例分析[J].会计之友,2011
总结:本论文可用于税收筹划论文范文参考下载，税收筹划相关论文写作参考研究。
参考文献：
1、 企业并购重组中的财务与税收问题简析 摘 要：企业重组虽然不是直接的经营活动，但是对企业短期利润乃至长期发展都会产生很大影响，是一项复杂而高难度的系统工程；其中的财务以及税收问题极为。
2、 企业并购所得税税收筹划 【摘 要】 随着经济的快速发展，各领域的市场竞争不断增加，并购成为企业扩大规模、提高综合竞争力的重要途径。企业通过并购可以实现战略重组，进行多样。
3、 企业并购重组绩效 【摘 要】 企业间并购重组追根究底仍然是一种市场行为，不同社会环境和产业背景都会对其产生巨大的影响。作为发展起步较晚、不够成熟的我国企业并购市场。
4、 新会计准则对房地产企业税收筹划影响 【摘要】房地产企业日常经营中重视落实新会计准则中投资性房地产、存货计价方法等规定，会在一定程度上影响其税收筹划情况。处于当前社会发展机制中，企业。
5、 企业财务管理中税收筹划原则其应用 税收是一个对于我们来说相对熟悉的词汇，生活中绝大多数的人都与税收有着这样那样的必然的联系，个人工作中只要工资到达了一定的数额就会对其中相应的部分。
6、 企业并购重组中税收筹划 企业的并购重组对企业扩大生产规模、实现又好又快发展和提高企业的整体水平有重要的意义。经济全球化的发展、经济体制改革的深化及市场经济的成熟化极大地。