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“营改增”作为结构性减税的重要举措旨在完善我国增值税制度,将增值税制引入营业税领域,通过打通上下游企业之间的增值税抵扣链条,减轻企业整体税收负担.此外,“营改增”有助于推动企业“主辅分离”,促进现代服务业发展和产业结构升级,实现经济发展方式.
一、建筑业“营改增”的意义
建筑业作为一项传统行业,在我国国民经济体系中占据举足轻重的地位,同时,由于其具备有些传统行业的特性以及建筑业独有的管理难点,使得其在税制改革的大背景下,面临着企业管理体制、发展模式、经营方式等多方面的改革动力和改革压力.
1.“营改增”有助于企业提高管理水平,推动“主辅分离”,实现转型提升.建筑业是传统产业,也是国家经济和社会发展的支柱产业和富民产业.目前建筑行业竞争激烈,利润空间有限,为提升竞争能力,一些大型企业纷纷采取多元化经营战略.如中建总公司拥有从产品技术研发、勘察设计、工程承包、地产开发、设备制造、物业管理等完整的建筑产品产业链条.中国中铁业务范围涵盖了几乎所有基本建设领域,还从事勘察设计和咨询、工业设备和零部件制造、房地产开发、矿产资源开发、高速公路运营、金融等方面的业务.经营范围涵盖工商业、服务业、建筑业,流转税涉及增值税和营业税两大税种.
目前建筑业征收营业税,其外购的原材料、研发服务、产品设计服务、物流服务所负担的进项税额不能抵扣,如果建筑行业营改增,那么这些问题就迎刃而解.外购研发服务、产品设计服务等进项税额可以抵扣,企业就可以委托其他专业研发设计部门或者成立专业研发中心实现企业,通过将部分劳务剥离经营等筹划方式实现“主辅分离”,从而推动现代服务业发展,促进经济转型升级.
2.“营改增”有助于建筑业及其上下游产业的融合,促进行业规范健康发展.建筑业是我国重要的物质生产部门,和其它生产、制造、服务等相关产业具有很大的关联性.建筑业上游主要工业、制造业、运输业,下游和其他建筑行业、房地产行业、现代服务业、交通运输业及仓储业等主要产业有很大的关联性.建筑业上游是生产企业,下游还涉及到生产企业.处于中间的建筑业缴纳营业税,使上游的生产企业的增值税和下游的生产企业的增值税的抵扣链条中断,从而导致两次重复征税,导致税负加重.针对建筑业税负过重和重复征税问题,必须通过建筑业营改增来解决.继而促进第二产业和第三产业融合发展,合理调整建筑业在产业链条上的分工,促进行业规范健康发展.
3.“营改增”有助于建筑业产业链条上的 管理,促进 的规范化、合法化.目前建筑业征收营业税,在征收管理上采取按营业税全额征税的方法,计算简便,方便纳税.增值税采取凭 抵扣制度,纳税人只有取得增值税专用 才能抵扣进项税额,增值税凭票抵扣机制使上下游企业之间形成相互监督,制约企业不开具 情况.当期建筑业征收营业税,破坏了增值税抵扣链条的完整性.“营改增”有助于建筑业产业链条上企业重视的 管理,促进 的规范化、合法化.
二、“营改增”对建筑企业的影响
营改增”对建筑企业影响重大,不仅涉及财税管理方面的管理变革还涉及企业内部管理各个方面的调增变革.
1.建筑企业税负的影响.2013年住建部和中国会计学会《建筑业“营改增”税负变化情况的调研报告》显示：如果使用11%的税率,被调查的66家企业,平均税负增加93%,折合营业税税率是5.8%,增加2.8个百分点,税负增加的原因主要是进项抵扣不足.从理论上讲可以归纳为以下几个方面：（1）部分材料（如砖、灰、砂、石、混凝土等）主要由小规模纳税人或农民提供无法提供增值税专业 ,即使取得了税务局代开专用 ,也只能按3%抵扣税款；（2）“甲供材”问题比较严重；（3）固定资产折旧和设备租金不能抵扣,造成企业税收负担巨大；（4）水、电、汽等能源消耗,施工单位无法取得增值税专用 ；（5）和分包商、供应商结束滞后导致进项税额不能及时抵扣.此外“营改增”后,人工成本作为新创造的价值需要纳入增值额缴纳增资税.
2.产值、利润、 流的影响.“营改增”将使建筑企业营业收入,利润双双下降.营业税是价内税,增值税是价外税,营改增后建筑业产值等于营业额÷（1+11%）等于营业税×90产值将减少10%.收入方面,在原收入总额不变的前提下,“营改增”后的营业收入将同比下降9.9%左右,成本方面,原成本、费用不变的前提下,“营改增”后的成本、费用也将有所降低,而降低幅度则取决于进项税额的抵扣情况,根据建筑行业现状及数据测算,“营改增”后由于难以抵扣等原因,税负大幅上升,利润必然下降.
此外,建筑企业和业主结束滞后导致纳税由于收款,销项税额提前；而和分包商、供应商结算滞后导致进项税额不能及时抵扣,进项税额滞后,“营改增”以后由于进项抵扣时限以及按月申报的增值税纳税义务时间影响,需要对企业确认的收入及时申报并缴纳,这势必使得原本捉襟见肘的建筑企业资金流更加雪上加霜.
3.对企业内部管理的影响.（1）组织结构方面.建筑业“营改增”后,相比原营业税政策,对纳税地点的政策规定将有所改变,同时,由于增值税具有征收管理更加严格以及更加有利于社会实现专业化分工的特点,企业可以考虑从这些角度出发来调整组织构架以适应增值税政策下的经营发展（2）业务模式方面.资质共享模式在现行营业税下已经存在一定问题,实行增值税后将带来更大涉水风险和无法抵扣的税务损失,因而需要对现有业务模式进行梳理、研究是否需要对业务模式进行调整.（3）经营管理方面.从工程项目的承接到采购管理、分包管理、关联交易、以及境外项目管理均将因“营改增”而带来一定影响.如何实现增值税进项充分抵扣,销项合理纳税、规避风险以及如何应对税制转换在业务生产环节中产生的阻力,如：“三流不一致”问题、甲供材问题、集中采购问题、招投标策略等,均将成为建筑企业在“营改增”实施前后重点关注的管理要点.（4）制度流程方面.首先,企业需要考虑对现有的税务管理办法进行修订,并建立集团增值税管控体系；同时,还应及时梳理财务核算办法,建立增值税相应的核算科目,明确增值税试点后各类业务的具体会计分录；原预算、考核制度在“营改增”后同样需考虑从价内税到价外税的变化,进行相应修订.（5）税务管理方面.“营改增”后,税务管理成本将大幅提高,首先需要购置相应的税控设备以满足增值税征管要求；其次是根据增值税管理有关规定,增值税专用 需配备专人管理,且由于增值税计征复杂、管理难度大,企业必然需增设一定数量的税务管理岗位,配备税务管理专业人员,增加管理成本.
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参考文献：
1、 营改增对建筑企业财务管理影响和应对措施 【摘 要】建筑行业属于需要缴纳应税劳务税收的产业之一，在营改增背景下，建筑企业财务管理在财务状况、经营成果、发票管理使用、风险管理等方面都会受到。
2、 营改增对建筑企业影响 摘 要 产值利润率与贡献率之间不成正比，工程责任落实不到位，豆腐渣工程、偷工减料现象频发。建筑行业实行 "营改增 "税制的目的在于合理减税，促进建筑。
3、 营改增对建筑企业会计核算影响 摘 要 在我国税收制度里有一项很重要的改革，就是营业税改成增值税，簡称“营改增”。这是优化税收结构的结果，体现对税收制度的公平性原则有着积极的意。
4、 营改增对建筑企业影响 2016年5月1日我国全面推行了“营改增”，这势必会对企业产生一定的影响。本文介绍了实施“营改增”的背景，以建筑企业为例，简要梳理了建筑企业“营。
5、 营改增对建筑企业税负影响 【摘 要】 2016年5月1日起，建筑业开始实施营改增。国家实施营改增的目的是为了解决营业税体制下重复征税的问题，完善抵扣链条，降低企业税负。文。
6、 施工企业营改增对会计核算影响和应对措施 【摘 要】随着我国营改增的不断推进，建筑施工企业的日常经营也受到一定影响。从营改增对建筑施工企业的影响来看，其不仅对建筑施工企业的生产结构造成一。