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海南某建材公司（以下简称“甲公司”）因被举报,被税务机关稽查.甲公司对海南省国家税务局第三稽查局（以下簡称“第三稽查局”）税务处理、处罚决定不服,遂向龙华法院提起诉讼,一审甲公司败诉,其诉讼请求未得到法院支持.随后,甲公司上诉,海口中院二审撤销一审判决,并撤销第三稽查局税务处理、决定书中的争议决定.第三稽查局不服,向海南省高院申请再审,请求撤销二审判决,海南高院支持了第三稽查局的相关请求.本案一波三折,甲公司撤销税务处理、处罚决定的请求最终未能实现.本案中涉及诸多税务问题,通过基层、中级和高级法院的层层梳理,本案的税务问题也逐渐清晰明朗.对此,笔者将逐一分析,以飨读者.
案情简介
甲公司主要经营混凝土销售业务.第三稽查局接到举报人举报后,组成检查组对甲公司进行税务稽查,并给甲公司下达琼国税稽三检通一（2010）11号税务检查通知书,决定自2010年7月22日起对甲公司自2008年1月1日至2010年6月30日期间（如检查发现此期间以外明显的税收违法嫌疑或线索不受此限）涉税情况进行检查.
第三稽查局在检查这家公司账簿凭证时发现该公司购进的原材料及发生的费用为33 573 788.15元,计入“以前年度损益调整——以前年度成本调整”科目借方,未取得 ,并在申报2009年度企业所得税时税前扣除.第三稽查局依据《企业所得税法实施条例》第五十六条和《企业所得税税前扣除办法》第三条的规定,调增甲公司2009年度应纳税所得额33 573 788.15元.
甲公司2009年发生的营业成本为3 417 119.4元,第三稽查局依据《企业所得税法实施条例》第八条的规定,调减甲公司2009年应纳税所得额3 417 119.4元.甲公司2009年取得申请退还的增值税1 598 333.25元,已申报纳税253 750元,未申报纳税1 344 583.25元,第三稽查局依据《企业所得税法》第七条第三款、《企业所得税法实施细则》第二十六条第四款和财政部、国家税务总局《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》第一条的规定,将上述未申报缴纳税款计入企业当年收入总额,调增甲公司2009年度应纳税所得额1 344 583.25元.
甲公司和39名残疾人签订有劳动合同,但在第三稽查局检查及诉讼过程中其未能按财政部、国家税务总局《关于安置残疾人就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》[财税[2009]70号]的规定,提供该公司所聘用的39名残疾人的考勤登记资料.甲公司在不符合享受税收优惠政策的情形下,在2009年将不符合享受税收优惠政策规定条件的39名残疾职工计入享受人数,按100%加计扣除职工工资,申请退还增值税697 084.13元,甲公司在2009年加计扣除的39名残疾职工工资151 479.84元及退还的税款253 750元,第三稽查局决定上述款项不得在企业所得税税前扣除,应调增2009年度应纳税所得额405 229.84元.甲公司申请退还的增值税697 084.13元应进行追缴.
本案争议焦点
本案争议焦点主要有以下四点：
一是甲公司未取得当期 的成本支出是否可以在计算应纳税所得额时扣除?
二是甲公司取得的增值税退税收入是否可以免征企业所得税?
三是第三稽查局认定王有雄等7名残疾员工属于“挂名而未实际上岗”事实是否清楚,证据是否充分?
四是第三稽查局认定甲公司利用残疾员工虚假申报享受税收优惠政策构成偷税并处以处罚是否正确?
法律分析
（一）甲公司未取得当期 的成本支出是否可以在计算应纳税所得额时扣除?
《税收征收管理法》第十九条规定,纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿,根据合法、有效凭证记账,进行核算.国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知第六条中规定：未按规定取得的合法有效凭证不得在税前扣除.根据上述规定,合法有效凭证是企业税前扣除成本、费用的依据.本案中,第三稽查局和甲公司均认可成本扣除需要合法有效凭证,但双方对于何谓“合法有效凭证”存在争议,第三稽查局认为是 ,而甲公司认为不仅包括 ,也包括其他财务凭证.
对于何谓“合法有效凭证”,现行法律规定主要有《 管理办法》、《营业税暂行条例》、《营业税暂行条例实施细则》、《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》.
《 管理办法》第二十条规定,所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项,应当向收款方取得 .第二十一条规定,不符合规定的 ,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收.
《营业税暂行条例》第六条规定,纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目,取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,该项目金额不得扣除.
《营业税暂行条例实施细则》第十九条规定,《营业税暂行条例》第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证）,是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项,且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的,以该单位或者个人开具的 为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金,以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证.
《增值税暂行条例》第九条规定,纳税人购进货物或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣.
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参考文献：
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