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“金税三期”上线以后,打击虚开、骗税等违法犯罪行为成为了税务机关重点工作之一,在税务机关严打形势之下,部分企业由于自身存在较大的虚开风险而选择走逃,成为税务上的走逃（失联）企业.如果开票方走逃,开票方的主管税务机关一般都会将开票方开具的 认定为“失控 ”.这样一来,对于受票方企业来说,其主管税务机关在稽核比对时如果发现“失控 ”,可能会要求企业做进项税额转出,不得抵扣失控 的进项税额,给企业造成税收利益的损失.此种情形下,受票方企业应如何应对,笔者将作详细讲解.
走逃企业及失控 的认定
(一)走逃（失联）企业的认定
国家税务总局《关于走逃（失联）企业开具增值税专用 认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016 年第76 号,以下简称“76 号公告”）,对如何认定走逃（失联）企业,以及被走逃（失联）企业开具的增值税专用 的具体处理作出了规定.
76号公告第一条第一款给出了走逃（失联）主体的概念,即走逃（失联）企业是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业.76号公告第一条第二款规定,“根据税务登记管理有关规定,税务机关通过实地调查、电话查询、涉税事项办理核查以及其他征管手段,仍对企业和企业相关人员查无下落的,或虽然可以联系到企业 记账、报税人员等,但其并不知情也不能联系到企业实际控制人的,可以判定该企业为走逃（失联）企业.
(二)失控 的概念及范围
国家税务总局《关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用 处理问题的通知》（国税函[2006]969号,以下简称国税函[2006]969号）第一条规定,“防伪税控认证系统发现涉嫌违规 分‘无法认证’、‘认证不符’、‘密文有误’、‘重复认证’、‘认证时失控’、‘认证后失控’和‘纳税人识别号认证不符（ 所列购买方纳税人识别号和申报认证企业的纳税人识别号不符）’等类型.”
以上条款规定了防伪税控认证系统发现涉嫌违规 的类型.对于何为失控 ,现行法律、法规以及国家税务总局相关文件并没有给出一个明确的解释.国家税务总局《关于建立增值税失控 快速反应机制的通知》（国税发[2004]123号,以下简称国税发[2004]123号）第一条基本内容中规定,国家税务总局决定在现有金税工程有关系统的基础上建立增值税失控 快速反应机制,具体实现方法是：在防伪税控系统网络版中增加双向比对功能,即通过认证环节将要认证的抵扣联数据和失控 数据进行自动比对,发现属于失控 的抵扣联（该类 称为“认证时失控 ”）；通过每天新增的失控 数据和前期已认证相符的抵扣联数据自动比对,发现属于失控 的抵扣联（该类 称为“认证后失控 ”）.通过对该条款的分析,失控 主要分为两类：（1）认证时失控 ；（2）认证后失控 .
综上所述,虽然相关法律、法规没有对“失控 ”作出明确的认定,但是从上述条款可以看出,“失控 ”明显包含在国税函[2006]969号文涉嫌违规 范围之内.
结合以上条款以及对失控 的相关认识,“失控 ”可以认定为,防伪税控企业因金税卡被盗而丢失其中未开具的 ,或丢失空白专用 ,以及被列为非正常户（含走逃户）的防伪税控企业未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的 .产生失控 的主要原因包括以下几个方面：（1）纳税人逾期未抄报开票数据；（2）纳税人丢失增值税专用 ,导致抄报信息不包含丢失 的号段；（3）纳税人丢失防伪税控抄报税介质,如税控卡、税控盘,导致无法抄报；（4）纳税人走逃而不抄报开票信息.
从上文可以看出,走逃（失联）仅仅只是导致 失控的主要原因之一,因此,在税务实践中,不应将“失控 ”和失控企业开具的 相等同.
走逃（失联）企业“异常凭证”不等同于“失控 ”
根据76号公告第二条第一款规定,走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的,所对应属期开具的增值税专用 列入异常增值税扣税凭证（以下简称“异常凭证”）范围：（1）商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；（2）生产企业无实际生产加工能力且无委托加工的；（3）生产能耗和销售情况严重不符的；（4）购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的；（5）直接走逃失踪不纳税申报的；（6）生产企业或商贸企业虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次,规避税务机关审核比对,进行虚假申报的.
本文所指的“失控 ”和76号公告中的“异常凭证”不属于同一概念,异常凭证的范围较广,其包含着失控 ,具体而言,走逃（失联）企业失控 仅指上述条款中的第五項.对于走逃（失联）企业的失控 ,如无特殊规定,可以按照异常 的相关规定处理.
“失控 ”可否直接抵扣进项税额?
税务实践中,各地税务机关执法尺度可能存在一定差别,但对于“失控 ”的处理则持一致态度.税务机关通常认为,企业接受的增值税专用 只要被认定为失控,就不允许抵扣进项税额,已经抵扣的,要求企业作进项税额转出.
（1）国税发[2004]123号第四条规定,“认证系统发现的认证时失控 和认证后失控 ,经检查确属失控 的,不得作为增值税扣税凭证.”该条款明确失控 只有在经检查确属失控 时才不作增值税扣税凭证.检查主要是为了确认企业之间的经济交易行为有没有真实发生,具不具备经济实质等因素.
（2）国税函[2006]969号第二条第二款规定,“凡属于涉嫌违规的 ,暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,由管理部门按照审核检查的有关规定进行核查,并按有关规定进行处理.经税务机关检查确认属于税务机关责任以及技术性错误造成的,允许作为增值税进项税额的抵扣凭证；不属于税务机关责任以及技术性错误造成的,不得作为增值税进项税额的抵扣凭证.属于税务机关责任的,由税务机关误操作的相关部门核实后,区县级税务机关出具书面证明；属于技术性错误的,由税务机关技术主管部门核实后,区县级税务机关出具书面证明.”
总结:此文是一篇进项税额论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
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