论文上市公司审计意见和审计机构变更问题是关于对不知道怎么写审计意见论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文审计意见类型论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
【摘 要】 基于我国证券市场进入财务报表审计和内部控制审计并行的制度模式背景,就上市公司财务报表审计意见和内控审计意见类型变动趋势及年报审计机构和内控审计机构变更报备信息中存在的问题进行描述性统计及评析.研究发现：年报非标准审计意见总体呈下降趋势,且下降趋势明显；内部控制非标准审计意见呈上升趋势；审计机构变更信息报备中,前任审计师比后任审计师更加接近于真实.在此基础上,提出相关对策和建议,寄望于我国证券市场制度更完善,发展更健康.
【关键词】 上市公司； 审计意见； 审计机构变更
【中图分类号】 F234 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）23-0103-04
引 言
2002年,为了更加有效地解决财务报告信息质量的难题,美国国会颁布《萨班斯法案》,第一次要求公众公司聘请审计师审计“与财务报告可靠性相关的内部控制”的有效性.2008年5月,财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》,要求上市公司董事会或类似机构对内部控制进行自我评价,并在年度财务报告中披露该自我评价报告.2010年4月15日五部委又联合印发《关于印发企业内部控制配套指引的通知》,至此,我国证券市场真正进入了财务报表审计和内部控制审计并行的制度模式.
本文正是在这种制度模式下,就上市公司财务报表审计意见和内控审计意见类型变动趋势、年报审计机构和内控审计机构变更报备信息中存在的问题,进行描述性统计及评析,并在此基础上向证券监管部门提出参考性建议,以使我国证券市场制度更完善,发展更健康.
一、文献回顾
(一)财务报表审计意见和内控审计意见
注册会计师出具的审计意见,一方面对上市公司本身以及资本市场上广大投资者的投资决策产生重大影响,另一方面也直接关系到注册会计师审计质量的优劣[ 1 ].这里的审计意见,显而易见指的是财务报表的审计意见,说明审计意见是有信息含量的.信息含量是指信息的有用性,即某一信息集的公开披露是否会对信息使用者的决策产生影响[ 2 ].
由于内部控制,特别是与财务报表可靠性相关的内部控制和财务报表之间的内在联系,如果注册会计师出具的财务报表审计意见是有信息含量的,那么,可以合理地认为,注册会计师出具的内部控制审计意见也是有信息含量的.
相关学者的实证研究也印证了上述说法.张继勋等基于心理和行为视角,采用实验研究方法发现,内部控制否定意见降低了个体投资者对公司标准无保留财务报表审计意见的信心,同时,不同性质内部控制重大缺陷的内部控制否定意见,对个体投资者的标准无保留财务报表审计意见信心的影响存在明显差异[ 3 ].潘芹利用委托代理理论对内部控制审计进行分析,并基于2009年我国A股上市公司数据,实证检验了内部控制审计对审计意见的影响,结果表明内部控制审计对审计意见有显著的影响[ 4 ].
综上所述,无论是年报审计意见还是内部控制审计意见,在证券市场都具有信息含量,都会对财务报告使用者作出正确的经济决策产生影响,因此,这些审计意见的真实性就显得格外重要.通过数据笔者发现,我国的年报非标准审计意见近年来持续下滑,而内部控制非标准审计意见却是持续上升,值得研究.
(二)审计机构变更报备
到目前为止,关于财务报表审计机构和内部控制审计机构变更报备信息方面研究的文章较少,见诸报端的居多.
监管部门要求上市公司前任审计师和后任审计师报备审计机构变更信息,主要目的是为了监督上市公司是否有不合理的原因解聘事务所,比如“购买审计意见”等.自报备信息以来,问题渐渐凸显,这一监管举措似乎也在接受着拷问：报备审计机构变更信息的价值有多大?同样也值得思考.
二、财务报表审计意见和内控审计意见类型变动趋势
(一)财务报表审计意见类型变动趋势
表1为2005—2015年上市公司财务报表审计意见类型变动趋势.从表1中可以看出2005—2015年,（1）上市公司非标准审计意见的比例呈逐年下降趋势,也就是说标准审计意见的比例在逐年上升.其中2014年和2015年稍有上升,但上升幅度不大.近四年的比例维持在3%～4%之间.（2）带强调事项段及其他事项段的无保留意见的比例呈逐年下降趋势,和非标准审计意见的比例变化相同,其中2014年和2015年稍有上升,但上升幅度不大.近四年的比例维持在2.2%～2.9%之间.（3）保留意见的比例不太稳定,相比而言,有所反复,近四年的比例维持在0.5%～0.9%之间.（4）无法表示意见的比例总体来看呈下降趋势,也时有反复,近四年的比例维持在0.1%～0.4%之间.
从上述分析发现,无论是随着审计意见类型的严重程度加大非标准意见的比例在下降,还是上市公司的非标准审计意见的比例一直逐年下降,可能的原因是：（1）由于各方监管者的严格管制,财务信息编制者更加关注年报的真实性和公允性；（2）注册会计师在出具审计意见时更为谨慎,因为审计意见是有信息含量的；（3）不排除事务所在审计过程中可能产生道德风险的因素.
表2是对表1中最后四年比例数据的细分.从表2中可以看出,2012—2015年四年间,非标准审计意见在上市公司四个板块中的比例从高到低依次是深市主板、沪市主板、中小板和创业板.也就是说非标准审计意见的比例,中小板和创业板较低.其中创业板最低,沪市主板和深市主板较高,深市主板最高.
具体来看,沪市主板和深市主板2012年到2015年的非标准审计意见比例有降有升；中小板和创业板2012年到2015年的非标准审计意见比例几乎是持续上升（例外：2014年创业板的比例略微下降,幅度不大）.
造成上述不同板块非标准审计意见比例不同的原因可能有：（1）证券监管部门对不同板块有不同的监管要求,比如创业板的退市要求中,如果上市公司被出具否定意见或无法表示意见在规定时间内不能消除的,会直接退市,不像沪深两市还有较长过渡期的安排.（2）不同板块的成长性和科技含量不同,一般来说,成长性较好且科技含量高的板块,面临的财务压力较小,所以被出具非标准审计意见的可能性低.
总结:本文关于审计意见论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。
参考文献：
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