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【摘 要】 文章通过对沪深股市2011—2015年非处方药（以下简称“OTC”①）上市公司研发支出披露内容为依据,分析了我国OTC企业在研发支出披露方面存在的研究阶段与开发阶段划分标准及资本化时点未结合公司实际情况披露、披露数据勾稽关系矛盾、披露内容不具有相关性三个方面的问题,并提出了有针对性的建议.
【关键词】 研发支出； 会计信息披露； OTC
【中图分类号】 F273.1；F424.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）24-0117-04
“十三五”规划推进健康中国建设,带动医药产业发展,医药市场的需求保持着旺盛的势头.随着社会的发展以及人民生活水平的提高,“大健康”理念以及自我诊疗意识深入人心,伴随着日益激烈的竞争,OTC市场规模正不断发展壮大.近年来,包括强生、拜耳、葛兰素史克等外资OTC龙头企业,正在抓紧扩张自己的OTC业务,通过频频收购我国OTC药品企业倒逼着我国药企的转型.在国内,适用自我诊疗的非处方药物同质化严重.面对内忧外患的局面,我国药企只有重视产品的研究与开发活动,才能在如此激烈的竞争中立于不败之地.
研发活动是企业成长与企业价值的重要来源,但是人们获取企业研发活动的信息是有限的,充足的研发活动会计信息披露可以减轻信息不对称和逆向选择问题,最终使企业获得较高的股票估值[1].人们也可以通过已获取的详尽的研发支出披露内容,判断企业未来的创造能力,评估企业的抗风险能力.因此,对上市公司研发支出会计信息披露问题的研究具有现实意义.
一、OTC上市公司研发支出会计信息披露现状
我国2007年颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》第7条明确将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段和开发阶段,并给出了研究和开发的通用定义.在财政部颁发的《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南中,专门对研究阶段与开发阶段的划分进行了讲解,指出,“企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断”.随后,证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号》及修订版准则也提出“结合公司内部研究开发项目特点,披露划分研究阶段和开发阶段的具体标准,以及开发阶段支出资本化的具体条件”.
我国OTC市场发展势头强劲,据我国产业调研网发布的《2015年我国OTC市场调查研究与发展前景预测报告》,到2020年,我国OTC市场规模可能位居全球第一,潜力巨大.本文依据我国非处药物协会公布的2015年综合排名前40的OTC公司,选取已在我国上交所、深交所上市的19家企业的2011—2015年年报,对这19家②公司研发支出会计信息披露情况整理如表1.
表1数据显示,非处方药企业对研发活动的会计信息披露越来越重视.从整体上看,这19家企业的披露内容越来越丰富,2011年大多数企业还仅仅停留在对研发支出的数据披露,到2015年延伸至研发活动的叙述性披露,同时结合了企业的研发项目、研发战略规划等内容进行细致性文字描述.
从各个项目来看,其中“开发支出”项目及“研究与开发阶段划分标准”是最早开始披露的内容,这些行为也是应会计准则之要求.对于“开发支出”,2013年有14家上市公司在报表附注“无形资产”下面单独列示开发支出项目,然而2014年和2015年对于该部分披露的公司却少了一家,系东阿阿胶对开发支出项目披露不连贯造成的.
在叙述性披露内容中,截至2015年依旧有5家公司未披露区分研究阶段和开发阶段标准,其中“华润三九”“东阿阿胶”属于披露不连贯,这两家公司在2011—2013年对研究与开发的阶段进行过简要区分,而2014年和2015年报表仅仅说明了研究阶段支出计入当期损益,开发阶段支出满足条件计入无形资产,并无对研究与开发阶段划分标准的相关内容披露.此外“云南白药”“康恩贝”“桂林三金”这三家公司2011—2015年均未披露研究开发阶段划分标准.
对于“结合自身研发战略规划的其他情况说明”本属于自愿披露项目,但也是企业最早开始披露的内容之一,说明制药企业根本上还是重视研发活动的.直到2014年已有17家企业或多或少披露公司研发战略、在研项目和研发成果,但仍有“神奇制药”和“云南白药”这2家企业未披露此类信息.截至2015年,上述19家企业全部完成与研发战略规划有关的叙述性披露.
目前为止,上述19家公司全部规范了董事会报告中“研发支出”项目和报表附注中“管理费用——研发费”金额的披露.对于“资本化时点”的披露至今依旧是披露内容最薄弱的环节,大多企业只是照搬会计准则中开发支出确认为无形资产的五个条件,但是对于结合企业自身情况的资本化时点披露鲜有企业重视.
二、OTC上市公司研发支出会计信息披露存在的问题
（一）划分研究和开发阶段的标准以及资本化时点的确定未结合企业自身情况加以说明
对于制药企业来说,判断其生命力的一个重要标准,即看企业在研发方面是否有研究成果,那么对于企业划分研究阶段和开发阶段的标准,以及开发阶段资本化时点的信息披露显得尤为重要.以2015年的19家上市公司年报为例,仅有6家上市公司结合企业自身情况对资本化时点进行披露,其披露内容如表2.
通过表2可以看出,OTC企业对研究阶段与开发阶段的划分标准并不一致,很多企业未结合行业特点或者企业自身情况区分,仅仅只是复述企业会计准则中的笼统划分标准,如江中药业.OTC药企划分研究阶段与开发阶段的标准包括临床试验批件、药品批准文号、进入注册申报阶段等.
表2中列示的6家上市公司均披露了资本化时点,除“太龙药业”结合自身具体的开发项目披露资本化支出外,其余13家公司并未将资本化时点与开发项目结合进行会计信息披露.
通过笔者实地调研,结合OTC行业特点来说,企业打算开发一款新药,自立项前的市场调研开始,其研发流程经历小试、中试和工艺放大,到最后取得临床试验批件前的预试验阶段应归为研究阶段,这一阶段的所有费用化支出应计入当期损益.自取得临床试验批件开始,企业将研究成果进一步运用于人体或动物身上进行等效性试验后进入开发阶段.当开发阶段符合资本化条件后,此项研究才具备生产出售的实际价值,各个公司的资本化时点应结合自身情况来确定.很多企业虽然披露了相关的划分标准,但也是照搬会计准则内容,会计准则是笼统的规则,其内容适用于包括其他行业在内的所有企业.企业没有结合自身情况制定划分标准,使得披露的“研发支出”资本化金额和费用化金额的依据无从查证,其可信度也大打折扣.
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参考文献：
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