论文职工薪酬个人所得税筹划分析是关于对不知道怎么写职工薪酬论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文职工薪酬与工资论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
【摘 要】 职工薪酬的个人所得税按月工资额和年终奖两项分别计税.文章介绍了月工资额和年终奖的计税税率及计税方法,据此推算出年终奖的计税区间、应纳税额区间和年终奖无效区.分析认为,对个人所得税进行税收筹划需要遵循两个原则,一是税率上就低不就高,二是要避开年终奖无效区.在此基础上,测算了职工薪酬年总收入的临界点以及在不同水平上月工资额和年终奖的筹划方法.最后结合实际工作提出两点建议,一是工资条上增加应税工资项目,二是针对职工薪酬的个人所得税筹划人力资源管理部门和财务部门应共同协作.
【关键词】 职工薪酬； 个人所得税； 税收筹划； 计税方法
【中图分类号】 F812.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）18-0076-04
实行绩效工资的单位,职工薪酬年总收入由月工资和年终绩效奖金（后文简称为年终奖）两部分构成,对应的个人所得税应纳税额也是区分月工资和年终奖两部分分别计税,因此需要对职工薪酬年总收入的个人所得税进行税收筹划.
一、个人所得税的计税税率和计税方法
(一)工资薪金部分计税税率和计税方法
根据2011年修订的《中华人民共和国个人所得税税法》[ 1 ],工资薪金部分个人所得税实行超额累进税率计税.经查阅国家税务总局官网,整理个人所得税税率及计税方法如表1所示.
例1：某人月应发工资额为8 500元,若扣除项目金额分别为公积金850元、医保金425元、养老保险金850元、水电费225元,那么此人的税前扣除项目金额等于850+425+850等于2 125（元）,月應税工资额等于8 500-2 125-3 500等于2 875（元）,注意水电费不属于税前扣除项目.查表1第三列对应个人所得税率为10%,则月应纳税额等于2 875×10%-105等于182.5（元）.
也可以根据超额累进税率计税,应税工资额2 875元,其中1 500元按3%计税,超过1 500元的部分1 375元按10%计税,则月应纳税额等于1 500×3%+1 375×10%等于182.5（元）.
月实发工资额等于8 500-850-425-850-225-182.5等于5 967.5（元）.
(二)年终奖部分计税税率和计税方法
国税发〔2005〕9号文件《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定：“纳税人取得全年一次性奖金,应单独作为一个月工资薪金所得计算纳税.”[ 2 ]根据该通知,年终奖实行差别税率计税.根据年终奖计税方法结合表1数据,可以计算年终奖总额区间以及应纳税额区间、年终奖无效区间,具体数据见表2.
例2：某人年终奖总额为96 000元,则月均年终奖等于96 000/12等于8 000（元）,查表对应税率为20%,则应纳税额等于96 000×20%-555等于18 645（元）.
表2中第二列和第三列就是根据这个原理算出的年终奖总额区间及对应税率,并相应计算出表2中的第五列应纳税额范围.
观察表2中的第五列可以发现,从第一级应纳税额到第二级应纳税额,中间不是连续的而是断裂的,直接从540元跳到1 695元,这是为什么呢?
原因在于年终奖的计税方法.比如年终奖为18 000元,按年终奖的计税方法,先计算月均年终奖为1 500元,查表1对应的税率为3%,则年终奖应纳税额为18 000×3%等于540（元）.但是,如果年终奖为18 001元,则月均年终奖>1 500元,查表1对应税率为10%,则年终奖应纳税额为1 695.1元.这就是我们通常所理解的年终奖多1元,纳税多交1 155.1元,实际收入反而少了1 155.1元.
根据这个原理,可以测算年终奖无效区临界点.以年终奖18 000元为例,税率为3%,税后年终奖为17 460元.若年终奖超过18 000元,则税率为10%.设年终奖总额为X,则X-（X×10%-105）等于17 460（元）,可以测算出年终奖总额X为19 283.33元,此时年终奖所得税税款为1 823.33元,税后年终奖为17 460元,与年终奖为18 000元时的税后年终奖是相等的.那么,从18 000元到19 283.33元就是年终奖的避税盲区,这个区域内的税后年终奖都低于17 460元,即年终奖总额增加了,但是税后年终奖反而减少了,增加的年终奖还不够纳税,因此最不合理,也是年终奖无效区.按照这个方法,可以测算出各个级别的年终奖无效区,具体见表2中的第六列数据.
二、职工薪酬的个人所得税筹划
(一)案例分析
例3：2016年12月10日,小张接到人力资源部薪酬通知,即2017年1—12月,每月工资11 000元,年终奖金24 000元,已知月工资允许税前扣除项目金额为1 500元.小张很疑惑,这种薪酬安排是否合理呢?
分析：已知公司职工薪酬中月工资允许税前扣除项目金额为1 500元,没有其他扣款项目.那么按这个工资薪酬计划,个人月应纳税额等于（11 000-1 500-3 500）×20%-555等于645（元）,一年合计7 740元,年终奖应纳税额等于24 000×10%-105等于2 295（元）,两项合计年应纳税额 等于7 740+2 295等于10 035（元）.
若是每月工资安排9 500元,则个人月应纳所得税额等于4 500×10%-105等于345（元）,一年合计4 140元；安排年终奖42 000元,年终奖应纳税额等于42 000×10%-105等于4 095（元）,两项合计年应纳税额等于4 140+4 095等于8 235（元）.两者比较,经过筹划可以节约个人所得税1 800元.
结论：公司的薪酬计划是不合理的.
(二)工资薪酬个人所得税筹划的分析依据
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参考文献：
1、 职工薪酬和会计稳健性关系分析 摘 要：随着对会计规则研究的不断深入，国内学术界对会计稳健性地认识变得更加全面。职工薪酬是最近新发现的、能够对会计稳健性造成重大影响要素之一，和。
2、 非营利组织非营利性所得税筹划 摘要：非营利性是非营利性组织的重要特征，也是非营利组织税筹划工作开展的重要支持，加强对非营利性的把握能够进一步完善我国非营利组织的所得税筹划工作。
3、 企业所得税筹划 摘 要：目前企业所得税纳税筹划中普遍存在着企业税收筹划的效果不明显、实施税收筹划的积极性和主动性较差、税收制度不够完善等问题，进行企业所得税纳税。
4、 职工薪酬准则修订 [摘 要] 随着经济环境的变化，原《职工薪酬》准则表现出核算口径狭窄，设定受益计划核算不规范，执行具体计量问题不明确，信息披露不透明等问题，已不。
5、 新会计准则下职工薪酬问题 摘 要 我国经济目前正处在发展上升阶段，在发展过程中离不开经济体制的改革和创新。为了保证我国企业的持续发展，在市场经济体制下能够平稳地运行，同样。