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摘 要：内部控制作为上市公司的一种管理工具,能够合理保障公司内部控制五大目标的实现.健全的公司治理能够保证内部控制设计和执行的有效.文章从公司治理的三个方面选择了七个解释变量、三个控制变量,建立了线性回归模型,进行相关分析和线性回归分析,研究河南省上市公司内部控制有效性的影响因素.
关键词：公司治理 内部控制有效性
一、内部控制有效性的概念界定
虽然实务界和理论界都在强调内部控制的有效性,但当前对内部控制的有效性并没有形成一致意见.从本质来看,内部控制作为一种现代公司的管理工具,最终是为了实现企业的经营管理目标.根据我国企业内部控制规范中的定义,有效的内部控制是能够为内部控制五大目标（合规目标、资产安全目标、财务报告目标、经营目标和战略目标）的实现提供合理保证的内部控制,由于这五大目标的实现所受的影响因素不同（比如经营目标的实现既受企业内部的影响,还要受到整个宏观经济环境的影响,并不是企业所能控制的）,对不同的控制目标,有效的内部控制的理解是不一样的.内部控制的有效性是为达成内部控制目标而提供的保障程度.本文主要从内控的实现过程来衡量上市公司内部控制的有效性,包括内部控制制度设计的有效性和执行的有效性.内部控制制度设计的越合理,执行过程中存在的漏洞就越少,实现内控目标的保证程度越高,同理,内部控制执行越有效,保证程度就越高.本文采用迪博公司发布的2014年内部控制指数作为衡量内部控制有效性的指标,作为本文的被解释变量.
二、基于迪博指数的河南省上市公司的内部控制现状
迪博公司对上市公司内部控制的评分区间分布在0—1 000,较高的指数分值表明上市公司的内部控制较好,从而判断该公司的内部控制有效性较好.从表1河南省上市公司2014内部控制指数描述性统计中我们可以看出,在河南省66 个样本公司中,2014年内部控制指数的最大值是双汇发展870.67,最小值是大有能源和*ST银鸽0,均值为 620.3991,标准差为 138.5308.
如果将上市公司的内部控制水平分为优秀（800—1000）、良好（600—800）、合格（300—600）和差（300 以下）四个等级的话,可以看出河南省上市公司的内部控制指数集中分布在500—600和600—700 之间,符合正态分布的趋势.其中内部控制水平优秀的1家,占 1.52%；良好的43家,占65.15%,合格的20家,占30.30%,差的2家,占 3.03%.
总体来看,目前河南省上市公司2014年的内部控制整体质量并不是太好,百分之六十多的公司只是达到了良好水平,公司间的内部控制有效性水平跨度较大,从0—870.67,标准差138.5308.内部控制有效性优秀的只有一家双汇发展,和2014年内部控制水平得分最高的华域汽车还有一定的差距.大约有百分之三十多的上市公司的内控水平只是合格,需要加强完善.这些情形对提高河南省上市公司内部控制水平提出了现实要求.内部控制作为实现内部控制五大目标的管理工具,从设计到执行受到很多因素的影响.内部控制只能合理保证五大控制目标的实现,但不能左右企业所处的宏观经济环境,不能左右政府相关政策的制定,也不能左右竞争对手的行为.内部控制的有效性受到公司外部因素的影响,也受到公司内部因素的影响.由于本文研究的是河南省上市公司内部控制的有效性,整个区域经济的环境、市场化程度和有关的经济政策大致相同,主要从公司的内部因素探讨对内部控制有效性的影响,健全的公司治理能够保证内部控制设计和执行的有效.
三、研究設计
(一)数据来源
本文研究所选取的样本公司来自于2014年沪深 A 股所有上市的河南公司.截至2014年12月31日,河南省总共有67家上市公司,其中,牧原股份是2014年新股票上市公司,迪博数据库对66家河南挂牌公司进行评分.本文的财务数据主要来源于wind数据库,同时结合深交所和上交所的网站的年报数据进行核对.
(二)变量的定义和测量
1.被解释变量.根据前文所述,被解释变量内部控制的有效性本文采用迪博公司发布的内部控制指数来表示,用字母Y代替.
2.解释变量.公司治理结构包括很多方面,本文从股权结构、董事会特征、监事会特征三方面探讨.选定了7个解释变量：股权集中度、国有股比例、独立董事比例、年内董事会会议次数、董事长和总经理是否兼任、内审委员会的设置.
3.控制变量.选取控制变量能更好地分析解释变量对被解释变量的影响.根据国内外学者对内部控制有效性的影响因素研究,本文借鉴 Doyle等（2007）和程晓陵、王怀明（2008）等学者的研究,选取了公司规模、资本结构、经营业绩为控制变量,本文选取的研究变量如表2所示.
(三)模型的建立
本文构建的模型如下：
Y等于β0+β1stockc+β2stateown+β3outdir+β4dmeet+β5parttime+β6auditwyh+β7jsize+β8size+β9alratio+β10roe+ε
其中,βi为各变量的系数,ε为随机误差项.
四、实证结果分析
(一)相关性分析
为减少线性回归模型中出现共线性和异方差的概率,本文的分析对被解释变量内控指数得分进行对数处理.首先对变量进行相关分析,分析结果见表3.
从相关分析的结果看,内控指数得分和stateown、outdir、dmeet、jsize、 roe、size正相关,有统计学意义,表明随着这些变量的增大,内控指数得分有增大的趋势.内控指数得分和parttime、alratio负相关,有统计学意义,表明随着这些变量的增大,内控指数得分有减小的趋势.内控指数得分和stockc、auditwyh之间的相关没有统计学意义.
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参考文献：
1、 上市公司内部控制有效性 摘要：自本世纪以来美国资本主义市场爆发了一系列的财务丑闻事件，企业内部控制的建设成为全球各地关注的焦点，而内部控制也从之前企业的自愿披露演变成今。
2、 公司治理视角下上市公司内部控制问题探析 摘 要 在社会变化日新月异、中国经济体制面临转轨的背景下，寻求改善上市公司治理结构、提高上市公司内部控制的途径和方法，具有较强的理论与现实意义。。
3、 上市公司内部控制问题 摘 要 进入21世纪，在全球经济一体化的背景下，我国上市公司的经营管理规模不断扩大，市场竞争日益激烈。上市公司必须尽快建立和完善内部控制管理体系。
4、 上市公司内部控制有效性机理分析 我国上市公司内部控制和公司治理的关系，有很多文献一直在研究这些内容。长久以来，企业改善法律制度比改善公司内控有效性的实际行为要大得多。在未来的时。
5、 我国上市公司内部控制信息披露问题实证 【摘要】本文研究的内控信息披露的影响因素，于理论层面和现实层面而言都具有重要意义。本文选取2015年湖北省A股上市公司为样本运用效率市场理论等四。