论文内部审计制度创设模式理论框架和例证分析是关于内部审计方面的的相关大学硕士和相关本科毕业论文以及相关内部审计软件论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
【摘 要】 内部审计制度创设是指由谁来建立内部审计制度,其创设模式包括所有者创设、管理层创设、强制创设.从逻辑上来说,所有者创设优先,管理层创设次之,强制创设最后.不同的创设模式都有相应的创设条件,内部审计潜在需求较强且符合成本效益原则是通用的创设条件,不同创设者的创设动力及能力是关键的条件因素,所有者创设能否出现的关键是其创设动力及能力,管理层创设能否出现的关键是其动力,而强制创设能否出现的关键是其对内部审计潜在需求的估计及对所有者创设和管理层创设能否出现的估计.上述理论框架能解释现实生活中不同情形的内部审计制度之建立.
【关键词】 内部审计； 内部审计制度创设； 所有者创设； 管理层创设； 强制创设
【中图分类号】 F239.44 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）02-0125-05
一、引言
任何一个组织都会建立治理机制来应对威胁其组织目标的消极因素,创设内部审计制度是这个治理机制的重要要素之一.不少研究已经发现,内部审计在组织治理中发挥重要作用,甚至已经成为组织治理的基石.再好的制度,也需要有创设者；没有创设者,制度效果就无从谈起,内部审计制度也是如此.从某种意义来说,要发挥内部审计功能,首要的事项是推动内部审计制度的创设.现实中,许多问题较严重的组织并没有内部审计机构,这些组织不是不需要内部审计制度,而是缺乏内部审计制度创设者,也就是没有机构或个人来推动或主持设立内部审计制度,这些组织的内部审计需求没有成为有效需求.
关于内部审计制度创设,有文献介绍了国外强制设立内部审计机构的一些情况,也有文献建议对一些组织实施强制性的内部审计要求.关于内部审计制度创设模式还缺乏相关的理论框架.本文将内部审计创设区分为所有者创设、管理层创设、强制创设三种模式,提出内部审计制度创设的理论框架,并用这个理论框架来分析若干例证.
随后的内容安排如下：首先是一个文献综述,梳理相关文献；其次,对内部审计不同创设模式进行理论逻辑分析,提出内部审计制度创设的理论框架；再次,用这个理论框架来分析不同创设模式的例证,以一定程序上验证这个理论框架；最后是结论和启示.
二、文献综述
关于内部审计需求,多数文献研究需求因素[ 1 ],一些文献涉及外部审计机构的法定审计[ 2-4 ],但是,鲜有文献研究内部审计制度由谁来创设.和此相关的文献是关于实行强制性内部审计的研究.强制性内部审计,就是由法律规定必须建立内部审计机构,这是强制性创设.有文献介绍了国外强制设立内部审计机构的一些情况,也有文献建议对国内一些组织实施强制性的内部审计要求.
美国通过《1978年督察长法案》《1988年督察长修正法案》《2008年督察长改革法案》,创设了联邦政府各部门强制内部审计制度[ 5-9 ].瑞典通过《政府机构内部审计条例》（1994年）,荷兰通过《荷兰政府账户法》（2001年）,英国依据国库部的规定,加拿大按照国库委员会秘书处制定的《内部审计政策》,创设了政府机构强制内部审计制度[ 9 ].一些文献也建议通过立法来推动我国政府部门及事业单位内部审计制度的建立[ 10 ].
2003年之后,美國等一些发达国家对上市公司实行强制内部审计制度[ 11 ],我国对中小板和创业板上市公司也强制要求建立内部审计制度[ 12-13 ].鉴于我国国有企业内部审计的现状,一些文献建议在国有企业实行强制内部审计制度[ 14-15 ].
总体来看,现有文献主要介绍了国外的强制性内部审计制度,并就国内一些组织实行强制性内部审计制度提出了建议,但关于内部审计制度创设模式还是缺乏理论分析.本文拟提出这个理论框架,并用这个框架来分析若干内部审计制度创设例证.
三、理论框架
内部审计制度创设模式主要关注谁来创设内部审计制度,而可能的创设者有多种,所以,本文首先分析由多种可能的创设者来创设内部审计制度的逻辑过程,在此基础上,分析不同创设者创设内部审计制度的条件.
(一)内部审计制度创设的逻辑过程
内部审计制度的可能创设者有三种,一是所有者及其类似者,二是管理层,三是政府强制.那么,这三者创设内部审计制度时,何者优先?一般认为,内部审计主要是经营权监督,然而,在特殊情形下,也可能是所有权监督.当内部审计是经营权监督时,内部审计制度创设者应该是组织的管理层；当内部审计是所有权监督时,内部审计制度创设者应该是组织的所有者.然而,无论是所有者,还是管理层,要成为内部审计制度创设者,必须具备一定的条件,如果不具备这些条件,则内部审计制度难以创设.此时,如果影响组织目标的消极因素较为严重,就需要政府来强制建立内部审计制度.总体来说,内部审计制度创设模式分为三种：所有者创设、管理层创设、强制创设,三者创设内部审计制度的逻辑过程如图1所示.
图1中,首先内部审计制度创设的优先者是所有者,其次是管理层,最后是政府强制.为什么会具有这种优先权呢?首先,政府强制应该是最后选择,当组织本身的利益相关者都不创设内部审计制度时,如果该组织确实需要内部审计制度,政府才出来作出强制性规定,强制创设内部审计制度.如果组织本身的利益相关者自己能创设内部审计制度,政府就不宜干扰组织内部的制度创设.所以,强制创设应该位于最后.事实上,政府强制创设内部审计制度是对所有者创设的替代,当所有者有创设动力,但是没有创设能力时,政府就替代所有者来行动,所以,政府强制创设,本质上可以是一种所有者监督.
其次,就所有者创设和管理层创设来说,在委托 关系合约中,所有者和管理层法律意义上平等,但是事实上并不平等,所有者处于优势地位,对 人的选择及合约的主要内容,所有者作为委托人具有主导权；同时,组织目标是否达成,对所有者利益影响最大,从某种意义上来说,组织目标是所有者利益的体现,也是所有者对 人的托付,还是 人承担的经管责任,组织目标达成了,所有者利益也就实现了, 人的经管责任也就履行了.所以,所有者非常重视组织目标能否达成,当然也就关注抑制影响组织目标之消极因素的内部审计制度了.所以,如果所有者具有创设内部审计的需求,同时还具有创设能力,那么所有者应该创设内部审计制度,此时的内部审计就是所有权监督.当然,通常情形下,既然所有者将组织交托给管理层来营运,组织目标的达成主要应该由管理层来关注,只有当所有者预期管理层创设内部审计制度动力不足或者所有者创设的内部审计制度更加有效时,才会真正行动起来创设内部审计制度.所以,所有者创设的这种优先权通常情形下是不会行使的.
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参考文献：
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