论文资源价值流会计三维分析框架探析是关于会计方面的论文题目、论文提纲、会计专业就业前景论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文。
【摘 要】 “物质流-价值流”二维分析作为一种优化物质流转路线和提高资源利用效率的方法体系,得到了企业层面的广泛认可,如何将该方法延伸至工业园区乃至国家（地区）层面是本研究领域亟须解决的问题.鉴于此,基于全生命周期视角下物质流转分析的内涵,尝试性地提出了“物质流-价值流-组织”三维分析框架,并分别阐述了在企业、园区、国家（地区）等组织层面的应用思路.三维分析框架的提出不仅拓展了资源价值流分析的对象,也对实现多级组织间物质流和价值流信息的集成具有重要指导意义.
【关键词】 循环经济； 物质流； 价值流； 组织； 三维模型
【中图分类号】 F235 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）16-0002-06
一、问题的提出
近年来,全球工业经济的崛起加剧了资源耗费和环境破坏,包括中国在内的诸多国家纷纷采取措施节约资源和减少污染.无论是德国的“工业4.0”、美国的“工业互联网”,还是“中国制造2025”,都将绿色发展、循环发展及低碳发展置于至关重要的位置.伴随着人类与组织、环境之间错综复杂的交互影响,人类所遇到的诸多情况均需要会计的核算与监督职能为其提供信息支撑,尤其是环境会计作为实现环境与经济相互融合的有效体系,会计信息成为一种连接环境与经营的共同语言.
自20世纪70年代初期环境会计概念进入研究视野以来,逐步形成了环境财务会计和环境管理会计两大领域[1].在众多环境管理会计工具中,物质流成本会计（Material Flow Cost Accounting,简称MFCA）源于20世纪90年代德国可娜蒂（Kunert）纺织公司的一个环境管理项目,其原型由最早普及Eco-Balance的Wagner教授和Strobel博士共同开发,随后被作为一项重要的环境管理技术载入联合国《环境管理会计业务手册》（2001,2002）和国际会计师联合会《环境管理会计国际指南》（2005）.MFCA以实物量和货币量为基础追踪企业活动现场中的物质流,将生产过程中产生的正制品和废弃物（负制品）都作为成本核算对象,以物质流转平衡原理（原材料+新投入等于输出端正制品+输出端负制品）为基础揭示生产过程中非效率点.自2001年日本引入MFCA后,MFCA所提供的有关废弃物成本信息被作为减少废弃物排放、减轻环境负荷并降低成本的原动力.以国部克彦教授为代表的日本学者在传统MFCA的基础上增加了环境损害价值核算,并形成了一套完整的资源流成本会计体系.其中,废弃物环境损害成本借助“损害测定型环境影响评价法（Life-cycle Impact Assessment Method Based on Endpoint Modeling,简称LIME）”进行核算.在日本的推动下,ISO14051的出台标志着MFCA正式由一种管理工具上升为一种标准[2].基于MFCA分析工具,以肖序教授为首的研究团队从循环经济视角对MFCA进行了拓展,增加了经济附加值核算,提出了一套基于资源流转的“物质流-价值流”核算体系[3].根据生产工艺中物质流与价值流之间的联动规律进行资源价值流分析,这一方法广泛应用于有色冶金、化工、水泥、造纸等流程制造企业,借助PDCA循环思想发掘资源利用中的薄弱环节及非效率点,以优化生产工艺流程.
物质流转是价值流转的载体,资源价值流分析以物质流为基础.物质流分析是研究特定系统物质资源输送、转换和存储的工具,主要以经济活动中物质资源的新陈代谢来定量评价循环经济实践.当前,无论是MFCA、资源流成本会计还是资源价值流转会计,其核算边界主要集中在企业的制造环节,局限于企业边界的“物质流-价值流”分析无法满足跨组织间或经济系统内部实现信息集成的需要.对此,本文拟构建的“物质流-价值流-组织”三维分析框架,提出一种有效的解决途径.循环经济视角下的“物质流-价值流”分析将循环经济闭环模式（即“资源-产品-废弃物-再生资源”）与物质流的生命周期相结合,向制造环节的上游和下游延伸,拓展了“物质流-价值流”分析的对象.循环经济实践包括小循环、中循环和大循环三种模式,企业层面的小循环是“资源-产品”的代谢过程,工业园层面的中循环是上游企业副产品（废弃物）到下游企业原料的共生集成过程,国家或地区层面的大循环则是物质在生产、消费及进出口之间的配置过程.此外,ISO14051也明确指出,MFCA不仅适用于流程制造业领域的单个企业或组织,也可以借助供应链扩展到多个企业或组织.因此,基于供应链管理理论、生命周期理论及MFCA理论,将“物质流-价值流”二维分析向“物质流-价值流-组织”三维分析拓展,既是组织边界的拓展,也是多级组织间物质流成本信息及废弃物成本信息集成的重要途径.
二、“物质流-价值流-组织”三维分析框架的构建
基于物质流循环和价值流循环耦合的“物质流-价值流”二维分析是将物质流、能源流、资本流及劳动力等要素有机整合的可视化工具,其目标在于揭示企业内部物质循环流动规律,以及该循环过程中货币资金在企业内部发生的相应价值循环流动.循环经济视角下的“物质流-价值流-组织”三维分析框架是资源价值流分析方法在组织维度的延伸,有助于构建一套组织尺度下的资源价值流分析理论和方法体系.
(一)“物质流-价值流-组织”三维模型
“物质流-价值流-组织”三维模型是会计学、工业生态学、资源科学等学科的系统集成,本文根据系统性原则和扩大生产者责任原则,结合资源价值流分析的流程体系和应用模式,从物质流、价值流、组织层级三个维度构建了“物质流-价值流-组织”三维模型（如图1所示）.
由图1可以看出,三维模型通过物质流、价值流和组织三个维度构建而成.其中,物质流维度是根據全生命周期原则由资源、制造、物流、使用、回收、废弃等一系列相互联系的价值创造活动形成的链式集合,且生命周期中物质流的各项活动相互关联、相互影响.价值流维度依托于输入组织的原材料、能源等实体物质,反映了资源在时空流转中的价值转移,包括正制品、负制品、系统成本、废弃物损害价值、经济附加值等.组织维度自下而上分为车间、企业、园区和国家四个层级,资源价值流分析体系中对组织层级的界定体现了工业共生的理念,将工业系统的输入与输出过程视为有机体的新陈代谢过程,组织间以工业共生链（物质传递和能量流动）为纽带,资源价值流分析边界由企业向园区、国家层面演进.整体而言,“物质流-价值流-组织”三维模型的本质是实现三项集成——纵向集成、横向集成和端到端集成.其中,纵向集成是基于多级组织间物质流和价值流的一体化核算、分析及评价,实现企业、园区和国家（地区）三个层面从物量和价值两方面使全生命周期的物料损失结构和非效率环节“可视化”；横向集成是企业、园区和国家（地区）之间通过价值链以及信息网络实现资源整合,从国家整体层面提高资源利用效率和实现国家层面的物质流路线优化；端到端集成是贯穿于物质全生命周期价值链的工程化集成,根据企业之间或园区之间的“食物链”关系通过工业共生和逆向物流实现物质资源的重复利用和高效集成.
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参考文献：
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