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分类:专科论文 原创主题:盈余管理论文 更新时间:2024-03-19

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[摘 要] 独立董事作为公司治理机制的一部分,对公司的过度盈余管理能够产生抑制作用.然而现实情况是有的独立董事是没有发现公司的盈余管理行为,有的是发现了但没有去抑制这种行为.在独立性方面,应加强独立董事的独立性,完善独立董事的履职环境,强化独立董事的知识结构,重视选用本地域的独立董事,以此来更好地发挥独立董事的作用,进而抑制公司的盈余管理行为,提高公司治理水平.

[关键词] 公司治理;独立董事;盈余管理;路径及原因;措施

[中图分类号] F640[文献标识码] B

盈余管理虽然在目前仍然是一个中性概念,但长久以来受到法律监管不完善的影响和个人利益的引导,上市公司管理层在进行公司的盈余管理经常会有过度盈余管理的情况,这不仅会对公司正常运营产生 影响,降低会计信息质量,也会使资本市场的长远发展受到阻碍.为了控制管理层的过度盈余管理行为,需要有良好的公司治理机制,独立董事制度作为公司治理机制中的组成部分,对盈余管理也能够产生有效地抑制作用.然而很多独立董事并没有完全发挥其在盈余管理方面应有的作用.

中国证监会于2001年8月颁布《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》开始对国内上市公司的独立董事制度作出规范性要求,并在2014年由上市公司协会发布《上市公司独立董事履职指引》作为修订.推行这些制度性文件是希望通独立董事规范、尽职的履行职责,能够对上市公司管理层的行为进行监督和约束,提高公司治理水平,进而抑制公司的盈余管理行为,提高会计信息质量.独立董事能否对公司过度盈余管理发挥应有的抑制作用,主要从以下几个方面进行分析.

一、独立董事对盈余管理产生影响的路径分析

(一)掌握上市公司信息

为了使独立董事掌握上市公司的财务以及相关内外部信息,一方面,需要独立董事按规定出席股东大会、董事会和各专门委员会会议,了解公司内部的运行状况,特别是针对那些会为盈余质量带来重大影响的事项进行调查;另一方面,需要管理层充分的披露这些信息,积极的配合独立董事的调查,为独立董事营造良好的履职环境.

(二)对已有信息进行分析

在独立董事对掌握的信息进行分析,尤其是利用自己的财务知识鉴别管理层的盈余管理时,不仅需要独立董事合理的知识结构、专业的胜任能力、客观的判断,还需要独立董事有足够的时间、精力和积极性.

(三)提出建议并做出报告

在对上市公司的信息进行分析后,需要独立董事根据自己的分析和判断向董事会进行合理的提议,并向公众股东和监管机构根据自己的履职情况以及对公司的治理情况进行述职报告.

二、独立董事没有对过度盈余管理起到抑制作用的情况及原因分析

(一)独立董事没有发现公司的盈余管理行为

独立董事没有发现公司盈余管理行为的情况大致可分为两种,一种是信息不对称,另一种是专业胜任能力不足.

信息的不对称是在由于独立董事受出席的会议次数影响,对公司内部情况了解不充分,再加上独立董事一般都是在公司兼职,收集信息的时间和精力都有限,所以虽然可以通过对财务报表的分析发现管理层的应计盈余管理行为,但对于更加隐蔽的真实盈余管理行为没能进行有效的识别.虽然《履职指引》中对独立董事的现场工作时间做出了原则性规定,但是规定的时间不够,加上管理层可能会有意隐瞒,独立董事很难真正的掌握公司的实际情况.

专业胜任能力不足体现在独立董事的财务专业能力弱,知识结构单一.如果管理层进行盈余管理行为的手段更加高明,加上独立董事对公司内部情况了解不够充分,就会使一些专业能力相对薄弱的独立董事难以判断管理层的盈余管理行为.虽然规定独立董事中必须有财务专业背景的独立董事,但是这些财务型独立董事可能没有更多关于上市公司所处行业的专业知识,对于上市公司的有些真实盈余管理行为同样难以分辨.

(二)独立董事发现但没有抑制公司的盈余管理行为

独立董事发现但没有抑制公司盈余管理行为的情况大致分为两种,一种是进行消极的公司治理,另一种是和管理层或者大股东勾结.

独立董事进行消极的公司治理有两种表现,一种是选择辞职,“用脚 ”表示对该公司的不满,但是对辞职公告含糊其辞,另一种是继续留任,“坐领干薪”不参和或者仅在形式上参和公司治理.但引发这两种表现的原因,是现有的独立董事的任免和薪酬机制不够完善.独立董事的提名、选举和薪酬都是在公司的股东大会和董事会进行决定的,大股东和管理层都直接或者间接地参和了这个过程,独立董事因此很难对大股东和管理层进行真正的监督.虽然《履职指引》中规定公司不能无故辞退独立董事,但是仍可能对独立董事施加其他压力使他们对公司的盈余管理行为保持沉默,不愿意再进行积极的公司治理活动也不愿意对外进行披露.并且独立董事的薪酬目前有很大的差距,因为识别真实盈余管理需要耗费时间和精力,所以薪酬过少会使独立董事失去抑制盈余管理积极性,相反薪酬过高又可能会使独立董事失去独立性.最终独立董事对于声望和利益的权衡会使他们做出辞职或者留任的两种不同选择.

独立董事和大股东或者管理层勾结有三种情形,一是和大股东勾结,通过盈余管理,协助大股东掏空公司的利润;二是和管理层勾结,协助管理层粉饰报表的行为,掩盖真实的盈余水平;三是和大股东和管理层串通一气,借由盈余管理掏空公司或是进行财务欺诈.这三种情形都是由独立董事失去独立性造成的,而这种独立性的丧失可能是独立董事职业道德的水平不够高、经济上的压力比较大和对独立董事的监管不够严格.

三、提升独立董事抑制公司过度盈余管理的具体措施

(一)加强独立董事的独立性:

独立行是独立董事履职的首要条件,可以分为形式上的独立和实质上的独立.形式上的独立在《指导意见》中有明确的规定,一般的上市公司独立董事都能够符合条件.而实质上的独立,很难真正的被衡量,这就导致现在的独立董事难以真正的履行自己的职责.

总结:本论文为免费优秀的关于盈余管理论文范文资料,可用于相关论文写作参考。

参考文献:

1、 独立董事、机构投资者和盈余管理文献综述 [摘 要] 独立董事制度和机构投资者之间存在相互促进的关系,又同时作为公司内外部治理的核心,这两者的发展应该抑制上市公司的盈余管理行为,提高公司。

2、 独立董事本地化影响公司盈余管理吗 [摘要] 本文探讨上市公司独立董事日常工作所在地和上市公司所在地是否一致对公司盈余管理的影响。文章以2010--2014年A股上市公司为研究样本。

3、 政府审计监督能抑制盈余管理吗 【摘 要】 文章基于审计署公布的中央企业集团年度财务收支审计结果公告,以2010—2014年央企控股上市公司为研究对象,实证检验了政府审计监督对。

4、 民营控股上市公司独立董事特征对成本影响 【摘 要】 我国民营控股上市公司作为经济发展新的支撑点,同样存在代理问题,如何降低代理成本是公司治理的中心环节。独立董事由于具有独立性,不受经营。

5、 创业板上市公司IPO过程中业绩变化和盈余管理 摘 要:盈余管理是我国财务会计研究领域的一个重要部分,国内外对创业板盈余管理的研究主要集中在盈余管理的动机、手段和方法,较少从盈余管理的程度与公。

6、 上市公司会计盈余管理治理 摘 要:随着我国市场经济的发展,上市企业利用会计盈余调整财务管理策略,擴大利润空间,提高自身竞争力的情况越来越普遍。但是在市场竞争日趋白热化的压。