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摘 要：现代内部控制审计的出现,是为了适应新世纪新经济环境下市场发展的需要.比如在2002年美国颁布施行的《萨班斯-奥克斯利法案》,其中首次明确了上市公司监管层、治理层的责任划分,并且全面强制上市企业严格执行内部控制有效性审计,目的就是为了确保财务报表信息质量的真实、可靠性.我国国内最早开始于2010年4月,财政部门联合其他四大部门发布《企业内部控制配套指引》.本文基于内部控制审计对财务报告质量的影响研究,选取了2011-2014年我国上市公司披露内部控制审计报告行为来作为研究对象并加以检验分析.
关键词：内部控制审计 财务报告质量 整合审计 现代财务会计
一、问题的提出
现代企业内部控制审计始于本世纪初期（2002年）,最早由美国发起.在2002年美国颁布施行的《萨班斯-奥克斯利法案》,其中首次明确了上市公司监管层、治理层的责任划分,并且全面强制上市企业严格执行内部控制有效性审计,目的就是为了确保财务报表信息质量的真实、可靠性.我国国内,银广夏财务造假操作事件、三鹿乳业和郑百文等欺诈公众事件,面对一个个上市公司频繁出现财务丑闻,所造成的市场影响、社会影响、经济损失都是巨大的.基于此,严峻的现实时刻督促着我国各级相关监管部门不得不加紧制定内部控制审计制度,完善现代内部控制审计.此举所反映和针对的就是危机背后的本质根源,即上市公司内部控制的失效.在2012年8月,国家财政部门联合证监会联合下发了《关于2012年主板上市公司分类分批实施内部控制规范体系的通知》.
二、我国财务会计和内部控制审计发展现状
(一)内部控制和内部控制审计
关于“内部控制”,我国在该领域的研究和发展,兴起比较晚.2008年财政部门联合其他四大部门联合颁布《企业内部控制的基本规范》,明确规范了内部控制含义.即“为了保证公司生产经营管理的合法合规,提高生产经营的效率和效果,确保财务报表信息的真正可靠,由企业的股东会、董事、监事、经理层及全体员工共同实施的过程”.
(二)企业财务会计环境
在企业实际发展和应用中,与传统财务会计、现代财务会计相对应的则是会计核算制度,而会计核算在企业中的功用、职能,始终围绕着企业价值的实现来最大化拓展开来.因此,企业会计核算又可分为传统核算模式和现代核算模式,它的演变是随着社会经济的不断发展与完善而形成的.就目前来看,国内各行业企业基本还是沿用着现代会计核算制度.具体还是主要包括三个层面内容,即支出核算、收入核算、企业日常经营活动核算等.前文中提到,市场经济是不断变化发展着的,相应的也就决定了会计环境也在发生着改变.包括在社会信息方面、技术与人才方面等等.对于现代企业来说,真正确立现代企业管理制度,核心还是体现在财务管理与会计核算这一层面.
三、内部控制审计与财务报告质量 —— 以上市公司为例
(一)新市场财务环境下整合审计的可行性和必要性
正如序论部分所提到的利益相关者.首先,内部控制审计和财务报表审计的最终审计目的是一样的,虽然内部控制审计和财务报表审计重点强调的目标不同,但是它们的终极服务目标是高度一致的,即提高企业财务会计信息质量,最大限度地增強企业财务报表信息的真实性、可靠性,最终来为企业财务报表预期使用者体用更高质量、操作可行的财务经济信息.
其次,内部控制审计和财务报表审计两者的审计目标有所不同,进而使其审计流程存在不同.内部控制审计主要是为了能够更好的评价企业内部控制的设计和运行,判断评估它们是否合理、有效,而企业财务报表审计的目的主要是专门评价财务报表信息的公允性和合法性.
(二)提出假设与检验分析
1.问题假设
以上简单概述了企业内部控制审计与财务管理之间的关联性.基于此,提出两点假设：其一,上市公司强制披露内部控制审计报告后,有助于公司财务报表审计质量的提升；其二,上市公司内部控制审计和财务报表审计整合程度越高,更有助于公司财务报表审计质量的提升.
2.样本选取
本次样本的选取,包含了 2011 - 2014年深沪两市上市公司的财务报表数据信息,包括2011年强制政策实施前的数据,以及2012年强制性政策实施后部分公司披露内部控制审计财务报告的数据信息.本次选取了2012 - 2014年披露内部控制的上市公司,从中筛选了具有代表性的样本1500家,先对假设一验证,在假设一的基础上进一步检验假设二.本次样本涉及的财务数据信息主要来自于国泰安数据库、巨潮资讯网以及沪深证券交易所,在财务数据统计分析环节主要采用了SPSS17.0处理软件.
3.模型构建
在该模型中,TAi,t表示的是上市公司i,在第t期的净利润；CF0i,t表示的是上市公司i,在第t期各项经营活动所产生的现金流量净额；Ai,t-1表示的是上市公司在第t-1期期末公司财务资产总额；△REVi,t表示的是上市公司第t期和在第t-1期比较时,主营业务收入上的差额；△RECi,t表示的是上市公司第t期与第t-1期应收账款上的差额；PPEi,t表示的是上市公司第t期期末总资产价值.
4.变量定义
ABS-审计质量；TCR-是否强制实施内部控制审计；INTERVAL-整合审计；LOSS -上市公司年度损益；SIZE-上市公司规模；ROE-上市公司净资产收益；LEV -上市公司财务风险与环境；DY-公司第一大股东所持股权比例.
5.描述性统计
详见表2
四、结束语
此次课题研究的意义主要在于,通过上市公司内部控制审计有效实施的研究,重新认识内部控制审计对上市企业财务报告等信息质量的影响,重点围绕着如果提供财务报表信息披露的客观性、真实性来进行,比如如何积极防范企业高层财务舞弊或者是重大财务信息错报、谎报、漏报等现象的发生.从上述分析中可以得知,上市公司在被强制披露之后,公司的总资产与披露之前相比,出现了较为明显的下降趋势,但下降的幅度并不大.另外,尽管披露之后对于公司的总资产规模没有造成较大的影响,但实际上在局部体现的比较突出.譬如,公司对重大客户和投资者的财务依赖度,再者就是财务审计的质量,会造成一定的影响.
参考文献
[1]胡本源,徐丞.整合审计、审计费用与审计质量[J].会计之友,2015,（2）：119-126
[2]崔志娟.内部控制下的财务报告质量问题透视——以连续重述公司为例[J].中国注册会计师,2014,（11）：66-69
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参考文献：
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