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摘 要：《企业会计准则第18号——所得税》（以下简称：新所得税会计准则）,于2006年2月15日随企业会计准则一并发布,从2007年起首先由上市公司开始实施.新所得税会计准则以全新的理念阐述了我国新形势下的所得税会计,实现了和《国际财务报告准则12号——所得税》的基本趋同,是我国所得税会计领域一次具有重大意义的变革.2008年实施的新企业所得税法,也启用了新的年度纳税申报表,申报表的设计同样充分体现了新所得税会计准则的基本理念.自实施以来,新所得税会计准则对企业生产经营的方方面面都产生了较大的影响.基于这些影响,研究新所得税会计准则的特点和目标,以及其自发布实施以来所存在的问题,进而基于理论的角度研究企业应对新所得税会计准则的策略,不仅是会计核算的需要,对新企业所得税法下的所得税汇算清缴工作也具有现实意义.
关键词：企业 新所得税 会计准则 策略
一、新所得税会计准则的特点和目标
(一)新所得税会计准则的特点
为规范企业会计行为和会计处理,加强会计信息质量,提高企业经营管理水平,促进国内企业增强竞争力,在国际竞争中得到更好的发展,财政部在2006年2月颁布企业会计准则,其中《企业会计准则第18号——所得税》（以下简称：新所得税会计准则）开始正式实施于上市公司的时间为2007年1月1日.新所得税会计准则的制定使我国的所得税会计处理和国际上实现了基本趋同,是我国所得税会计领域一次具有重大意义的变革,具体表现为我国企业根据准则开始正式采用资产负债表债务法进行所得税会计核算.在新所得税会计准则中体现出如下特点：第一,明确了资产的“计税基础”定义,以及负债的“计税基础”定义,基于“计税基础”概念以及“账面价值”概念而确定了“暂时性差异”的概念；第二,使我国运用所得税会计处理方法的局面发生改变,即由多种方法混乱并存的局面到只有一种方法的现象即资产负债表债务法；第三,规范了所得税项目的列报和披露.
(二)新所得税会计准则的目标
对于所得税会计的目标,会因准则的不同而表现出不同的内容.具体到我国,出于对企业所得税确认、计量以及相关信息的列报进行规范的基本目的,根据《企业会计准则——基本准则》的相关要求和规写作定出我国现行的新所得税会计准则.通过和国际上其他所得税会计准则进行比较,可以看出我国的新所得税会计准则具有如下特点：一是较之其他准则,新所得税会计准则没有对进行企业所得税会计核算的目的进行解释和说明,虽然在条文表述上比较简练但是却没有涵盖其全部内容；二是没有从根本上理清企业所得税会计的目标和相关规定之间的关系.
通过对新所得税会计准则的研究,可以将其目标归纳如下：企业所得税会计所依据的基本原则是按照企业资产负债表债务法相关理论对企业所得税税前会计利润和应缴纳所得税款额之间所存在的差异进行审核和确定,并且在此基础上对企业递延所得税资金款项进行核算.
二、新所得税会计准则实施存在的问题
(一)基本概念晦涩且一致性不足
所得税会计的基本概念在新所得税会计准则中表述的非常生涩难懂,加上其一致性不足,所以很难被人理解.举个简单的例子：负债计税基础在准则里被规定为负债账面的价值减掉今后在对应纳税的所得额进行计算时根据税法能够抵扣的金额；而资产计税基础则被规定为企业在资产账面价值被收回的过程里,在对应纳税的所得额进行计算时根据税法能够从应税经济利益里予以抵扣的金额.显然,在定义这一对同是计税基础的基本概念时,准则选取了不同的角度,其逻辑性不强,缺乏一致性,遣词造句生硬.
(二)和税法间缺乏平衡且差异过多
较之于会计准则,税法在我国的法律地位要更高一些.会计准则主要是从微观上对公司的经营活动进行规范,而税法则主要是从宏观上对各行业的征税情况进行规定.对于制定准则的人而言,二者间的平衡问题极为重要.但新所得税会计准则强调的多是技术方面的问题,忽视了会计准则和税法间的平衡问题,这也是二者间存在众多差异的主要原因.
美国会计学家乔伊·米勒曾说过：“所得税会计问题的研究在世界范围内是杂乱无章的”.这句话揭示了两个方面的问题：一方面,它指出当前缺乏关于所得税会计理论的深入研究,在世界上还未形成统一的理论及技术处理办法；另一方面,说明各国的税法是深刻的影响着其所得税会计准则的,由于税法各异,所以所得税的会计准则也就无需实现统一.
（三）会计准则非常复杂且企业的应用动力不足
会计准则发布时要求首先在上市公司中施行,并未明确的要求中小规模的公司执行该准则,而在中小企业中,会计核算最为重要的目的依旧是公司纳税,所以主观上讲,中小型的公司在选择具体的会计处理办法时更倾向于那些易行简单的办法.盖地教授所进行的关于“所得税会计研究”的问卷调查可以充分的证实这一问题：通过对问卷的分析整理得出,在大型企业里,有49.5%的企业选择的是递延法,有41.3%的企业选择的是应付税款法,选择债务法的企业仅有9.2%；而在国有企业里,有37.4%的企业选择的是递延法,有54.4%的企业选择的是应付税款法,选择债务法的企业仅有8.2%.由此可见,现阶段我国忽视了对企业所得税会计信息质量的关注,简单易行的应付税款法是我国很多企业的首选.使用债务法进行核算的上市企业,也多是为了满足规定的相关要求.所以,在短期里要想根本的转变企业的会计处理办法,必然需要较高的转换成本的支撑.
(四)税务和会计人员的综合素质欠佳
首先,会计在我国的发展长期受制于会计人员素质这一瓶颈.新所得税会计准则要求会计工作者除了应熟练的掌握会计知识外,还应懂税法.这就要求会计工作者除了可以准确的判断税会之间的复杂差异之外,在处理具体的问题时还应做到以准则为基础.其次,税务机关应加强指导、监督的力度,这样才能确保新所得税会计准则的执行.但现实是,在税务机关中既懂税法又懂会计的人极少,以至于企业在遇到所得税方面的问题时无法得到税务机关及时有效的建议.
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参考文献：
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