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关于推定论文范文 纳税人诚信推定权、现状其三方构建(1)相关论文写作参考文献

分类:职称论文 原创主题:推定论文 更新时间:2024-01-13

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当前,在保护纳税人权利的要求下,作为基本权利之一的纳税人诚信推定权,是我国税收立法缺失的重要表现.纳税人诚信推定权在许多国家均有规定,我国部分地区也有地方立法,笔者认为我国应修订《税收征收管理法》,以理念转变为基础、立法构建为核心和关键、配套措施为补充,完成对纳税人诚信推定权的三方构建,进而从根本上促进纳税人权利的保护,推动我国的税收法治进程.

案例

2011年7月29日,北京市怀柔区国家税务局稽查局对北京大雁楼宾馆作出《税务行政处罚决定书》(以下简称《处罚决定书》).《处罚决定书》的主要内容是,区国税稽查局根据大雁楼宾馆在2009年度经营过程中取得开票方和购票方不一致的北京市商业企业专用 的事实,认定大雁楼宾馆使用第三方开具 作为记账凭证的行为属于“未按照规定取得 的”行为,不具有合法性、有效性,不得在税前扣除,并依据《 管理办法》第三十六条的规定,对大雁楼宾馆的行为处1万元罚款.

大雁楼宾馆向法院诉称,其单位取得的 并非伪造,而是通过正当渠道取得,之所以取得了不符合规定的 是由于受当时客观现实的制约及法律法规的限制,依据当时的手段,无法确认何为第三方 ,因此没有过错,不应承担责任.区国税稽查局辩称,大雁楼宾馆在经营过程中取得“开票方和购票方不一致”的北京市商业企业专用 ,无论 是否伪造、通过何种渠道取得,都不影响大雁楼宾馆这一违法行为的构成.一审法院以1993年《 管理办法》已于2010年12月20日修订,区国税稽查局仍引用1993年《 管理办法》不利于保护大雁楼宾馆的合法权益,适用法律错误为由,撤销了《处罚决定书》.区国税稽查局不服上述判决,上诉至二审法院,请求撤销该判决并判决维持《处罚决定书》.

二审法院经审理认为,1993年《 管理办法》中规定的“未按照规定取得 ”的行为,其构成要件包括取得 的单位和个人知道或者应当知道开具 的单位和个人提供的 不符合规定,若取得 的单位和个人尽到必要、合理的注意义务,则善意取得 的行为不构成该项违规行为.2010年《 管理办法》第24條第1款第(2)项、第39条第(2)项亦明确规定,对未按照 管理规定使用 而应予处罚的行为之一为“知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的 而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输”.本案中,区国税稽查局没有提供证据证明大雁楼宾馆知道或者应当知道开具 的单位和个人提供的 存在“开票方和购票方不一致”的违规情形,且大雁楼宾馆主张其尽到了注意义务,善意取得该 ,因此不应认定大雁楼宾馆构成“未按照规定取得 的”违规行为.《处罚决定书》主要证据不足,适用法规错误,对该行政行为不予维护,维持一审判决.

本案中,怀柔区国税稽查局忽视了法律规定的主观故意的违法要件,而仅根据行为表象认定行政相对人违法,其潜在预设即行政相对人的主观恶意,破坏了本应和谐的税收征纳关系.因此,为解决实践中的此类问题,有必要引入纳税人诚信推定权,以促进和谐有序、平等互信的税收征纳关系的形成.

纳税人诚信推定权解析

(一)纳税人诚信推定权的内涵和特点

纳税人的诚信推定权,是指纳税人依法进行的纳税申报、设置账簿等行为非有相反证据证实并经依法裁定,都应当被认为是合法的、准确的,纳税人的纳税相关行为都应被推定为是合法的、善意的.纳税人诚信推定权作为纳税人的一项基本权利,有两层内涵,一是实体意义上的权利,是指在申报纳税、计算应纳税款的过程中,如纳税人提供的材料无明显的瑕疵或错误之处,税务机关应当认定其为诚实可信的,不得区别性或选择性的对待.二是程序意义上的权利,是指在行政复议或诉讼的过程中,税务机关需要运用依照法定程序取得的证据对纳税人的“不诚实”承担举证责任.

纳税人诚信推定权具有以下特征:第一,诚信推定权是一种被动性权利,该权利不同于知情权、检举权,不要求纳税人主动出击,而是具有防御性、被动性,像一座“堡垒”抵御税务机关的不当侵扰,是静态意义上的权利.第二,诚信推定权的本质是税务机关对纳税人的信赖利益.这种信赖的背后是对纳税人人格尊严的正视和维护,如果该种信赖被破坏,不仅会损害纳税人的人格尊严,还可能严重影响纳税人的正常生产和生活,造成经济上的损失.第三,诚信推定权是相对权,权利主体即纳税人只能向对有管辖权的税务机关行使权利,而不能针对任意第三人主张自己的诚信推定权,不能向其它税务机关和自然人主张权利.

(二)纳税人诚信推定权的法理基础

1.宪法“尊重和保障人权”的必然要求

《世界人权宣言》认为人权源于人“固有的尊严”.2004年,“尊重和保障人权”正式写入我国《宪法》,标志着我国进入人权时代,这是社会主义宪政发展到一定程度的必然要求.在《宪法》“人权”条款的大框架下,《刑法》的无罪推定原则在2012年新《刑事诉讼法》颁布之后得到确立,无罪推定的思想深入人心.税收是社会生活的重要领域,税收法律必然要落实《宪法》的规定,尊重和保障人权,维护人格尊严的前提是消除歧视,不事先对任何一个人的道德水准做出评价.因此,纳税人诚信推定权应当是宪法人权条款的税法回应.

2.税收法定原则的本质要求

近代国家形成的过程,也是国家税收权力逐渐被“关进笼子”里的过程,税收不再凭君主的个人喜好而决定,而是由法律予以明确规定.税收法定主义背后蕴含的原则是人民 原则,现代宪法理论强调人民是国家的主人,税收虽然是国家为了实现公共福祉而向人民收取的必要“对价”,但其必须要经过人民的同意并“用之于民”.

党的十八届三中全会在《 关于全面深化改革若干重大问题的决定》中明确提出,“落实税收法定原则”.随后召开的全国人大会议审议通过的立法法修正案,进一步明确、细化了税收法定原则,规定“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”只能制定法律.

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参考文献:

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