论文基层央行资产负债表健康性审计实践是适合资产负债表论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文，相关2018资产负债表模板开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
摘 要：人民银行济南分行通过系统梳理目前基层央行资产负债表健康性审计的研究现状,以国际货币基金组织的“ELRIC”框架为理论依据,构建了基层央行资产负债表健康性审计框架,并对辖内某家地市中心支行探索开展了审计实践,以验证该框架的可行性.在对济南分行的实践经验进行总结的基础上,本文分析了目前影响基层央行资产负债表健康性的普遍性因素,并提出明确资产负债表管理主体、提高信息化水平等改进建议.
关键词：基层央行；资产负债表；健康性；审计
中图分类号：F832.31 文献标识码：B 文章编号：1674-2265（2015）11-0044-06
一、引言
20世纪90年代,受亚洲金融危机冲击,发展中国家央行出现巨额亏损,资产负债表恶化,国际货币基金组织实施了保障评估政策,央行资产负债表健康性问题受到广泛关注.2008年,金融危机席卷全球,各国央行出手救市,导致风险资产剧增,其资产负债表管理再次引起关注,对央行资产负债表健康性审计的需求也变得更加迫切.和此同时,国内内审部门学习借鉴国际先进审计理念,工作重心由以真实性、合规性为主的财务审计逐步向以内部控制、风险管理为主的管理审计转变,资产负债表健康性审计也引起了内审部门关注.
在此背景下,中国人民银行内审部门于2013年首次提出：“资产负债表健康性审计是指央行内审部门运用系统、规范的审计方法,评价并改善和资产负债表相关的组织治理、风险管理和控制活动,以维护资产负债表健康性,促进央行充分履职”,并将探索审计实践纳入工作规划.在总结借鉴相关研究和实践成果的基础上,中国人民银行济南分行（以下简称“济南分行”）率先探索开展了资产负债表健康性全表审计实践,参考ELRIC框架,对基层央行资产负债表健康性审计标准、框架等进行了深入研究,总结提炼了一套具有可操作性、可复制性的审计程序和方法,并对如何加强基层央行资产负债表健康性审计进行了探讨.
二、济南分行资产负债表健康性审计的理论基础和实践背景
根据人民银行资产负债表健康性审计工作规划,各级内审部门分别开展了实践探索：从审计内容看,审计范围逐步扩大,审计层次不断深化.如重点资产项目审计从合规向绩效、从操作向管理、从查找问题向注重分析不断深化；重点负债项目审计的范围由国库款项管理审计扩大到对财政存款、存款准备金和贷方汇差审计等.从审计方法看,审计思路不断创新,审计手段持续改进,各行分别探索开展了单项审计、资产类审计、负债类审计,尝试使用了图表分析、程序测试等审计方法和手段.
总体来看,审计实践取得了一定成效,但仍存在不足：一是全表性审计缺失,已开展的审计实践主要是针对特定项目展开.二是系统性审计标准缺失,目前的实践探索标准各异,不利于推动审计整体规范发展.三是对基层央行资产负债表健康性审计地位和作用认识不足,片面地认为该类审计只应在总行层面开展.在此背景下,探索开展基层央行资产负债表健康性全表审计实践,建立系统性审计评价标准体系,具有重要意义和现实必要性.
资产负债表健康性审计的前提是确定评价标准或分析框架.对此,济南分行发现,目前研究和实践领域尚未形成一套公认的、系统性的资产负债表健康性评价标准,相关文献也较为缺乏.国际方面,毕马威会计师事务所的沙赫纳（David Schickner,2010）比较了主要发达国家央行财务报告模式,通过分析央行独立性定位、资产负债会计处理方式、问责性和透明度等,得出“发达国家央行财务报告未来更加趋同、信息披露程度大幅提升”的结论.国内方面,研究集中于央行资产负债管理.王国刚（2010）总结中、美、日和欧央行资产负债表结构特点后发现,目前人民银行发行和储备货币占总负债比重过低,造成货币调控力降低.柴芳（2014）比较了美联储、英格兰银行、西班牙银行在资产负债表信息披露方面的特点,得出央行资产负债表间接体现一国货币政策意图的结论.人民银行营管部（2014）分析了央行和四大国有商业银行资产负债管理模式,提出应从明确管理主体、优化结构、加强风险控制等方面提高央行资产负债管理水平.这些研究从不同角度阐述了央行资产负债管理相关内容,但都未对央行资产负债表健康性标准进行系统阐述.
国际货币基金组织（IMF）2003年颁布实施了ELRIC框架,旨在规范亚洲金融危机中接受IMF救助的央行行为,防范其滥用救助资源.该框架强调对央行治理和控制的5个关键领域进行评估,即外部审计机制、法律结构和独立性、财务报告、内部审计机制、内部控制系统.评价标准分别为：是否定期接受高质量独立外部审计；职能是否有法律保障,是否存在政府干预导致独立性削弱或风险增加的情况；财务报告是否遵守国际良好实务规范；内审活动是否有效发挥作用；是否建立必要程序以确保风险得到合理识别、评估和缓释.
ELRIC框架提供了一套通用的央行治理和控制评估框架,大量涉及央行资产负债相关科目的具体要求,因此可以作为分析央行资产负债表健康性的重要参考.但该框架本质上是一个保障机制而非标准体系,是一种外部评估而非内部审计,加之立场和关注点不同,并不能直接应用于我国央行资产负债表健康性评价.因此,济南分行认为,必须探索建立更具针对性的审计标准和框架.
三、济南分行资产负债表健康性全表审计实践
遵循“改进内控、管理风险、增加价值”的理念,济南分行自2014年起率先对1家中心支行开展了资产负债表健康性全表审计,并对4家中心支行开展了扩展审计,摸索出一些成功经验和做法.
(一)总体思路
在总结经验和借鉴研究成果基础上,参考ELRIC框架,以和基层央行履职目标相关的组织治理、风险管理、控制活动为着眼点,确定了“三性、全表”的审计思路,即以真实性、安全性、稳健性作为审计标准,以基层央行资产负债表全部科目为审计对象,采用分析复核法开展审计,在此基础上探索构建基层央行资产负债表健康性审计框架（见图1）.
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参考文献：
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