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摘 要：营改增改革实施后,便停止执行电信业营业税税目中的邮电通信业.在营业税改为增值税的过程中,可以有效地降低宏观上的税负,合理安排通信业的业务收入,而且,还可以促进企业的快速发展,特别是对于中小企业来说,可以在“营改增”的环境下,减少一些税负,可以减轻企业的负担,使得企业在发展过程中能够更稳健地进行合理税收筹划.对于通信企业来说,“营改增”涉及到企业的各个方面,是机遇和挑战共存的一项改革.“营改增”不仅会改变征税的税种,更重要的是,它会使企业中的整个专业线条和整个管理层级都发生很大的变化.本文在分析了“营改增”对通信行业产生的影响的基础上,以吉林油田通信公司为例,在税收筹划上举出相应方案.
关键词：营改增；税收筹划；通信公司
一、通信公司涉及营改增业务的分析
经国务院批准,财政部和国家税务总局于4月30日印发《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》,明确规定从2014年6月1日起,将电信业纳入营改增试点范围,实行差异化税率,基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率,为境外单位提供电信业服务免征增值税.“营改增”执行后,营业税制中的邮电通信业税目将相应停止执行.
二、由于“营改增”的影响对吉林油田通信公司进行分析
通信公司是吉林油田所属二级单位,最近几年,通信公司按照油田信息化建设和通信业务需求,紧跟油田公司主营业务发展,遵循“规划引领、顶层设计、业务驱动、试点先行、以用促建、赶超跨越”的建设总方针,持续扩大业务规模,坚持发展管理创新和技术创新,大力开拓服务领域,让吉林油田员工的生产及生活区域感受到通信信息化的便利.
(一)吉林油田通信公司税负影响的分析
1.征收3%营业税改为11%增值税
基础电信服务的民用固定电话、互联网业务近三年平均营业收入为2,240万元,“营改增”前应交税费为67万元,根据实际计算,按照收入配比原则,营业税收入约占总收入的25%,增值税进项税转出而不能抵扣的有65万元,这就使得事实上的税负为67+65等于132万元.在实行“营改增”后,近三年平均营业收入为2,240万元,按照11%增值税征收计算,“营改增”后应交税费为246万元.按照原25%的转出未抵扣的进项税65万元现可以进行抵扣,就使得事实上的税负为246-65等于181万元.从上面可以看出,“营改增”后使得实际将增加税负181-132等于49万元.
2.征收5%营业税改为17%增值税
对外部单位提供网络基站设施及设备租赁业务近三年平均营业收入为550万元,“营改增”前应交税费为28万元；根据实际计算,按照收入配比原则,营业税收入约占总收入的25%,增值税进项税转出而不能抵扣的有 20 万元的,就使得事实上的税负为 28+20等于48 万元.在实行“营改增”后,近三年平均营业收入为550万元,按照17%增值税征收计算,实现销项税金93万元.按照原25%的转出未抵扣的进项税20万元现可以进行抵扣,就使得事实上的税负为 93-20等于73万元.从上面可以看出,“营改增”后使得事实上的税负为将增加 70-41等于29万元.
3.增值税税率由17%改为11%
对油田公司内部提供基础电信服务近三年平均营业收入为5,945万元,按17%税率计算应交增值税1,011万元.在实行“营改增”后,近三年平均营业收入为5,945万元,按11%税率计算应交增值税654万元.在进项税不变的情况下,从上面可以看出,在进项税不变的情况下,“营改增”后使得事实上的税负为降低1,011-654等于357万元.
4.增值税税率由17%改为6%
对油田公司内部单位提供信息系统及网络增值服务近三年平均营业收入为1,670万元,按17%税率计算应交增值税284万元.在实行“营改增”后,近三年平均营业收入为1,670万元,按11%税率计算应增值税184万元.在进项税不变的情况下,以上因素将降低税负284-184等于100万元.
总体来说,“营改增”对通信公司的影响主要是使税负降低.原按17%增值税改为11%征收的税负下降,增值税税负总共减少457万元,原3%营业税改为11征收的税负增加,增值税税负总共增加78万元,整体减负403万元.“营改增”对吉林油田通信公司的积极影响已经一目了然了.
三、对吉林油田通信公司分析后的税收筹划建议
为了增加收入、降低成本、提高利润,本文将分析并对吉林油田通信公司的各项合理进行税务筹划.
(一)管理者调整公司决策对公司相应业务进行外包
由于增值税进项税可以抵扣一部分的销项税,所以可以用此方法来有效的降低公司的应纳税额,从而减轻相应的税负.吉林油田通信公司可以将人工成本转变为营业成本,可以对吉林油田通信公司的相应业务实施外包.况且如今在服务业专业化分工的大趋势下,管理者可以调整公司决策对公司相应业务进行外包后,对该公司进行合理的税务筹划,尽量最大程度上的减少公司不必要的税负.
（二）加快更新换代的脚步,促进企业的现代通讯方式
随着电子产品、IT服务升级及“三大运营商”不断冲击,吉林油田通信公司继续保持原有的传统通讯方式,不适应现代新技术的通讯方式,会导致服务的不能满足时 展及业务产品的更新换代的速度过慢,从而失去很多老客户,也不能发展新客户.近年来,由于通信公司是吉林油田所属二级单位并有其特殊性,吉林油田通信公司走进了一种自我固化半自封的状态.由于规定油田矿区内的居民小区必须安装通信公司的固定电话及宽带网络,其他运营商不允许进入,使得通信公司有过度的依赖性,也不愿意对外创收,这样对该公司的发展有着巨大的影响,应引起重视.吉林油田通信公司应该在“营改增”提供的良好发展环境下,加快更新换代的脚步,促进企业的现代通讯方式.
(三)混合销售业务的准确划分可以减低企业税收负担
由于通讯方式随着电子产品更新换代的速度不断加快,吉林油田通信为了增加收入、吸引更多的客户,相继推出了“预交一年网费赠大量流量”、“预存两年的话费赠送手机”、“购买手机返话费”等销售方案.在“营改增”之前,混合销售行为可以不用准确划分销售货物和提供劳务之间的收入,反而可以减少税负.吉林油田通信公司这种销售方案属于混合销售行为,仅按3%税率征收营业税.但是在“营改增”后,吉林油田依然不准确划分销售货物和提供劳务之间的收入的话,公司会由于以全部的收入按照17%来进行征收增值税,将会增加企业不必要的税负.所以改变促销模式变得尤为重要,公司内部管理者应该调整决策,以新的销售管理模式为指导,落实在销售业务上面,以便跟进“营改增”后通信業发展趋势的变化.
(四)合理利用税收政策进行相应税收筹划
吉林油田通信公司可合理利用税收政策进行税收筹划,例如有“公司购置用于环境保护、节能减排等的专用设备的投资额度,可以按相关规定的比例额度实行税额抵免优惠政策”；还有类似“企业本年度的应纳企业所得税税额可以按照专用设备的10%的投资额进行抵免”等的税收政策.合理利用税收政策,吉林油田通信公司对内部业务内容进行适当的调整,对合理政策领域增加投资,最好是实现最优的“开源节流”局面.
四、结论
随着社会经济体制的不断改革,经济大环境的不断发展,“营改增”对调整我国产业结构有着显著的作用.本文通过对“营改增”影响较大的电信服务业方面进行分析,在“营改增”推广实施后,其对吉林油田通信公司的影响进行了深入的剖析,对其相应的问题提出吉林油田总体的税收筹划建议,希望能够由这些税收筹划建议为吉林油田的发展做出一点贡献.
（作者单位：贵州财经大学）
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参考文献：
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