论文上市公司收入舞弊审计策略多案例是大学硕士与本科审计毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载，关于免费教你怎么写北京审计公司方面论文范文。
摘 要：文章对2001—2015年证监会对审计师和上市公司的处罚公告进行了分析,发现收入舞弊是上市公司财务舞弊的主要方式,是导致审计师审计失败的主要原因.案例公司收入舞弊的主要方式是虚构收入、提前确认收入、关联交易非关联化、非营业收入营业化、销售退回.审计师进行审计时,除了实施实质性分析性程序外,还应通过检查营业收入的真实性、对营业收入进行截止测试、检查关联方关系或交易的完整性、检查收入核算内容的正确性、检查销售退回会计处理的正确性等实质性审计程序,提高审计质量、防范审计失败.
关键词：上市公司 收入舞弊 审计策略
市公司往往出于各种动机而实施财务舞弊,比如：为了达到上市条件、为了避免停市或退市、为了发债融资等,而审计师往往由于缺乏足够的胜任能力或工作时间,未能发现上市公司的舞弊行为.2001—2015年间,中国证监会发布了50多份针对审计师的处罚公告,同时也发布了对应的上市公司处罚公告.审计师受到证监会处罚不仅反映出审计师的审计质量低下,也导致了社会公众对审计师的质疑,不利于审计行业的健康发展.本文通过对证监会处罚公告进行分析,总结出上市公司收入舞弊的主要方式,并从实质性程序的角度提出收入舞弊的审计策略,以提醒审计师需要重点关注的审计领域,需要重点实施的审计程序,为审计师提高审计质量、防范审计失败提供一定的借鉴.
一、2001—2015年上市公司财务舞弊和审计师审计失败概况
审计失败是指当企业财务报告存在重大错报或漏报时,审计师由于没有遵守审计准则而发表了错误的审计意见.一般来说,企业财务报告存在重大错报或漏报是由企业的财务舞弊行为造成的.本文将审计师受到证监会处罚看作审计失败样本.Man Kong and Raymond（2005）根据中国证监会的处罚公告,选取1996—2002年72个上市公司财务舞弊样本,实证分析了财务舞弊类型和审计师受罚的关系.研究发现,审计师在未发现实质性舞弊的情况下比在未发现披露舞弊的情况下更可能受到证监会的处罚,审计师在未发现和收入相关的舞弊的情况下比在未发现和资产相关的舞弊的情况下更可能受到证监会的处罚.章立军（2009）在分析了发生审计失败的上市公司的舞弊特征后认为,在导致审计失败的上市公司舞弊事项中,虚增收入是主要的舞弊事项,为了上市成功或避免亏损是主要的舞弊动机.
本文根据2001—2015年中国证监会官方网站上发布的对审计师和对应的上市公司处罚公告,归纳出审计师和对应上市公司的处罚样本共53对.上市公司发生收入舞弊不一定会导致审计失败,但审计失败的原因中涉及收入舞弊,那么对应上市公司一定发生收入舞弊.通过对53对样本的逐一分析,统计出发生次数比较高的上市公司舞弊事项和导致审计失败的舞弊事项,如下表所示.
经过分析可以发现,在53份上市公司处罚公告中,有34份是由于上市公司发生收入舞弊行为而受到处罚,占样本总数的64%.在53份审计师处罚公告中,有25份是由于审计师没有发现上市公司的收入舞弊行为而受到处罚,占样本总数达47%,所以收入舞弊是导致审计失败的主要原因.那么收入舞弊的主要方式是什么,审计师该如何应对收入舞弊,本文将在分析上述处罚公告的基础上研究这两个问题.
二、上市公司收入舞弊的主要方式
（一）虚构收入.公司虚构收入的方式繁多,一是伪造销售合同、销售单、出库单、发运单、销售成本转账通知单、银行进账单,开具虚假的销售 等,力 入核算的形式是完整的.公司虚假挂账的应收账款是无法收回的,虚假到账的银行存款是不存在的.对于虚假挂账的应收账款,有的公司采取伪造银行进账单,虚假收回客户货款以冲销虚挂的应收账款；有的公司将自有资金通过各种渠道支付给客户,由客户再回款给公司,以冲销虚挂的应收账款；有的公司采取长期挂账,以逐步计提坏账准备的方式消解虚挂的应收账款.二是公司将收到的外单位回款（未入账）支付给其他单位,再由其他单位以销售业务回款的名义返还给公司,公司据此确认收入的实现.
（二）提前确认收入.年度末,公司为了增加报告年度的收入,通常会在尚不符合收入确认的条件下提前确认收入.比如：公司在尚未完成售出商品的安装检验（安装检验是销售合同的重要组成部分）的情况下,伪造安装检验验收单或故意降低安装检验的重要性,以提前确认收入；附有销售退回条件的商品銷售,公司在退货期未满时故意低估退货的可能性,以增加确认收入金额,甚至全额确认收入；公司售出商品在质量、品种、规格等方面不符合合同要求,在和客户存在争议的情况下,故意隐瞒争议,以提前确认收入；采用完工百分比法确认劳务收入时,通过高估已经发生成本或低估预计总成本等方法来高估完工百分比,以多确认当期收入.
（三）关联交易非关联化.一是公司将产品销售给和其无关联关系的第三方,然后再由公司的关联方将产品从第三方购回,此行为将实质性关联交易转化为非关联交易,这样既可增加公司的销售收入,又可避免内部交易的抵消.二是由于关联方关系的判断较为复杂,如果公司故意隐瞒关联方关系,那么关联方关系很可能未被发现,这就为公司进行收入舞弊提供了机会.
（四）非营业收入营业化.非营业收入营业化是指公司将不应确认为主营业务收入的 流入确认为主营业务收入,比如公司将收到的政府补贴款、投资收益款、股权转让款、固定资产清理款、无形资产处置款、接受捐赠收入、利息收入、出租房地产收入、转让无形资产使用权收入、罚款等确认为主营业务收入.非主营业务收入不能代表公司的核心竞争能力和可持续发展能力,非营业收入营业化虽然没有改变公司的利润总额,但却虚假增强了公司的主营业务能力,容易误导财务报告使用者.
（五）销售退回.报告年度实现的销售在下一年度被退回,按退回时间分为财务报告批准报出日前退回和日后退回.一是财务报告批准报出日前退回.其应作为资产负债日后调整事项,但是公司故意不调整报告年度的收入,而是调整退回年度的收入,其目的就是为了虚增报告年度的收入.二是财务报告批准报出日后退回.公司和客户串通,在报告年度末故意扩大对客户的销售,扩大的销售在下一年度的财务报告批准报出日后做销售退回处理,退回的销售调整退回年度的收入,以此虚增报告年度的收入.
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参考文献：
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