论文基于会计准则国际趋同背景下综合收益改革是关于会计准则方面的的相关大学硕士和相关本科毕业论文以及相关最新企业会计准则2018论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
在新的经济形势下,传统的会计净利润指标已经无法满足现实需要,综合收益比净利润包含更多的信息含量,越来越受到关注.本文首先列述了我国综合收益列报几次改革的内容,并从其是否能代替净利润、和其相关的报表间勾稽关系和财务指标三个方面提出思考和观点.
一、我国综合收益列报的改革
根据我国2014年《企业会计准则第30号一一财务报表列报》,综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额.其他综合收益,是指企业未在当期损益中确认的利得和损失.企业应当以扣除所得税影响后的净额在利润表上单独列示各项其他综合收益项目,并且其他综合收益项目应当根据以后期间是否能重分类进损益两种情况分别进行列报.
国际上对于其他综合收益曾有过三种列报方式：（1）列示在所有者权益变动表中；（2）第二业绩表法,即增加一张单独的综合收益表；（3）在利润表中添加报告其他综合收益,并和净利润合计形成综合收益总额.我国的综合收益列报现状是会计准则国际趋同下的产物,2006年第一次引入其他综合收益,但概念界定不明确,以“直接计入所有者权益的利得和损失”计入所有者权益变动表中.2009年颁布的《企业会计准则第3号》规定在利润表的“每股收益”项目下列报“其他综合收益”和“综合收益总额”项目并对所有者权益变动表中综合收益的名称予以纠正.2014年新修订的《企业会计准则第30号》,进一步完善了综合收益的有关内容,将其他综合收益分为两类,并在合并报表中规定在税后单独区分列示归属于母公司以及少数股东的综合收益总额.综合收益的列报和国际财务报告准则进一步接轨.
二、综合收益地位上升,是否能代替净利润
随着新生衍生金融工具的不断更新,综合收益比净利润更能为信息使用者提供更全面的预测企业未来盈利能力的信息,并且可以预防管理者直接操纵企业利润的行为.第一,传统净利润难以反映未实现损益,而其他综合收益是直接计入所有者权益变动的利得和损失,虽然它们并未实际实现,但对其加以考虑可以达到完善企业报告当期经营成果的目的.第二,在会计核算中,企业盈余管理的一般途径是调整企业的非经常性损益以操纵会计利润.而将其他综合收益放到报表使用者关注程度较高的利润表中,并将其明细进行更清楚地列报,能够使管理者的盈余管理行为更容易被信息使用者察觉,从而提高财务报表信息的决策有用性.第三,由于原计入资本公积的其他综合收益,在相关资产终止确认时将被转出并计入当期损益,相当于企业盈利或亏损的“蓄水池”.2014年修订的《企业会计准则第30号》中将原计入资本公积的部分通过“其他综合收益”这一报表项目和一级科目核算,一方面利润表信息的完整性得到提高,使盈余操纵风险加大；另一方面,当把其他综合收益金额调至其他项目时,虽然净利润会变动,但是综合收益总额将不会因这种操纵而变动,更有效地抑制了盈余管理,提高了会计信息质量.
三、基于综合收益的报表间勾稽关系
根据2014年新会计准则,“其他综合收益”科目的余额列报于资产负债表；本期发生额列报于利润表的“其他综合收益的税后净额”项目内.但是,因为合并资产负债表中的“其他综合收益”是“归属于母公司所有者的权益”下的子目,所以合并资产负债表中的“其他综合收益”项目只能填列归属于母公司股东的其他综合收益余额,归属于少数股东的其他综合收益余额应在“少数股东权益”中列报.所以,涉及其他综合收益的表间勾稽关系是：
资产负债表中其他综合收益期末余额等于资产负债表中其他综合收益期初余额+利润表中归属于母公司股东的其他综合收益本期发生额,因为合并利润表中不能直接看出“归属于母公司股东的其他综合收益本期发生额”,只能倒算,所以有：资产负债表中其他综合收益期末余额等于资产负债表中其他综合收益期初余额+（归属母公司股东的综合收益总额-归属母公司股东的净利润）.
除此之外,企业报告的收益应当是全部的收益,包括未实现的损益,我们可以通过企业净资产的变动来计量企业的综合收益：
综合收益等于其他综合收益+净利润
等于（期末所有者权益-期初所有者权益）-当期所有者投入+当期向所有者分配
因为所有者投资会造成所有者权益的增加,但是不属于综合收益对所有者权益变动的影响,所以必须予以调减,而企业对所有者的分配来源于企业的综合收益,由于分配使原本属于企业综合收益的部分流出企业造成所有者权益的减少,所以应当调增.
我国在利润表中引入综合收益的概念并逐步细化其项目构成,打破了传统的利润表不能全面的反映企业损益的状况,2014年企业会计准则的修订,使得三个报表中都得以反映综合收益项目并在附注中予以披露,重塑了报表之间的逻辑关系,为财务报表使用者对财务报告进行简单地审核提供了便利.
四、构建以综合收益为基础的财务分析指标体系
已有的业绩评价指标一般是以净利润为基础计算,企业作为经济社会主体,其所取得的收益是一个整体,不论是已实现损益还是未实现损益,都会影响到股东财富的变化,因此应当增加以综合收益为基础的评价指标.例如,净资产收益率的分子是净利润,而净利润并不包括引起股东权益变化的所有损益,以综合收益总额作为该指标的分子更加符合配比原则,该指标的计算公式可以改为：净资产收益率等于综合收益总额/期末或平均净资产；另外,本文建议增加每股综合收益项目：每股综合收益等于综合收益总额/发行在外的普通股股数,这项指标可以为信息使用者提供一项重要的财务信息汇总,比每股收益提供的信息更加完整,但由于每股综合收益中存在着偶然或非日常项目,不能完全作为衡量企业盈利水平的指标,因此应当完整反映企业的每股收益和每股综合收益.综上,我国应当逐步构建以综合收益为基础的评价指标体系,使各个指标互补为财务报表分析和决策提供全方位有用的信息.
五、结语
随着我国会计报表的日趋完善,综合收益在会计报表中将得到更好的反映,我国三次对综合收益的改革符合当前财务的发展趋势,同时也和国际会计准则走向趋同.相信通过大家在实务工作中积累经验并不断完善综合收益的列报,其他综合收益项目在利润表中的列报将走上日渐成熟的道路,从而提高上市公司的会计信息质量,促进我国市场的健康发展.
总结:此文是一篇会计准则论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
参考文献：
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2、 论我国租赁会计准则国际趋同 【摘要】随着经济全球化的发展，会计准则的制定与国际趋同成为必然趋势，我国已取得成效和进展。国际财务报告准则颁布了新的租赁会计准则，规定经营租赁将。
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