论文营改增抵减销项税额会计处理是关于销项税额方面的论文题目、论文提纲、增值税=销项税-进项税论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文。
摘 要：2016年5月1日之后,众所周知的营改增税务政策开始在我国全面实施,增值税较以往无论是征税范围,还是计税方法都发生了巨大的变化,增值税作为我国实体法流转税的重点税源税种之一,是所有会计人员在执业过程中必须要熟练掌握且深刻领悟的一个重点税种,在会计实务工作中,一定要达到理论和实际相结合,学会融会贯通,只有这样对财务从业人员而言,才能够在涉税账务处理的方方面面克服每一项挑战工作,既要做好增值税会计处理,准确核算、及时足额申报缴纳各项增值税,又要能够从账务处理角度出发,做好营改增一般纳税人的相关会计分录处理.注意到在财税2016年36号文件,营改增后,取消营业税,将营业税中的差额扣除计税方法平移到了增值税计税方法中来.现仅就如何理顺做好老项目工程施工类简易征收中“服务不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”营改增抵减的销项税额增值税账务处理这一个方面做出如下探索.
关键词：营改增抵减的销项税额；会计处理；会计分录
在实务工作中遇到营改增抵减的销项税额,如何进行会计账务处理,进行以下探讨：
在一般纳税人增值税纳税申报表《 增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细表）》中有一列“服务不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”栏目,对于老项目工程施工类简易征收企业来讲,若取得了合法的可抵扣的分包企业的分包施工 ,那么老项目工程施工类简易征收企业针对这一块分包出去的含税收入就不用再交增值税,实质上相当于抵减了当期的含税销售额,也就是说最终是为了抵减销项税额,那么在会计实务工作中对于这一部分抵减的销项税额,该如何进行会计处理呢?
经过分析认为营改增抵减的销项税额既可以冲减主营业务成本,也可以不冲减营业成本,而是增大主营业务收入.理论上比较偏重于增大营业收入的.原因是基于《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改增值税的通知》（财税[2016]36号）中第三十五条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额：
销售额等于含税销售额÷（1+征收率）
对于这个公式的理解是：简易征收是为了解决进项税额无法取得或因其他原因无法准确确认,但根据实际情况,如果按销项税额全部纳税,对于销售方来讲有失公平,那么国家税务局就采取了一个折中的办法,即为销售方确定一个低于销项税率的征收率,于是就产生了：
销售额等于含税销售额÷（1+征收率）
那么这个公式隐含的意思也就是：少交的销项税额,相当于销售额*（增值税率-征收率）这一块收入,含在了销售额内；而营改增抵减的销项税额和上述原理有异曲同工之处,收到的符合条件的“服务不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”,其实,也就是没有进项税额,但又是属于上游需要抵扣进项税额的一项业务,只不过是明确针对这一项“服务不动产和无形资产”而已,那么它所产生的“营改增抵减的销项税”也应该包含在销售额中.
无论是采用营改增抵减的销项税额冲减主营业务成本,还是采用改增抵减的销项税额增大主营业务收入,对增值税和企业所得税的影响是完全一致的,分析如下：
对企业所得税的影响：
企业所得税应税所得额等于主营业务收入-主营业务成本-费用,
“营改增抵减的销项税额”冲减主营业务成本时,
所得税应税所得额等于主营业务收入-（主营业务成本-营改增抵减的销项税额）-费用
等于主营业务收入+营改增抵减的销项税额-主营业务成本-费用
“营改增抵减的销项税额”增大主营业务收入时,
所得税应税所得额等于（主营业务收入+营改增抵减的销项税额）-主营业务成本-费用
等于主营业务收入+营改增抵减的销项税额-主营业务成本-费用
由此可见,无论是采用营改增抵减的销项税额冲减主营业务成本,还是采用改增抵减的销项税额增大主营业务收入,对于企业所得税应税所得额的影响是一样的.
对企业增值税的影响：
采用营改增抵减的销项税额冲减主营业务成本,“改增抵减的销项税额”不需要缴纳增值税.采用改增抵减的销项税额增大主营业务收入,“改增抵减的销项税额”是属于不征增值税的主营业务收入,它相当于简易征收中：销售额*（增值税率-征收率）这一块收入,是含在销售额内的不征税营业收入,由此可见,无论是采用营改增抵减的销项税额冲减主营业务成本,还是采用改增抵减的销项税额增大主营业务收入,对于企业增值税的影响是一样的,都是不用缴增值税的.
下面分别就冲减主营业务成本,或者增大主营业务收入各列举实务工作中的会计处理例子：
冲减主营业务成本：
见财会【2016】22号
差额征税的账务处理
企业发生相关成本费用允許扣减销售额的账务处理.按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目.待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目）,贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目.
[举例]
老项目工程施工类简易征收企业和客户甲方签订工程施工合同,含税总价1030万元,和分包商签订分包合同,合同金额103万元（符合服务不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额）,会计分录：
借：银行存款 1030
贷：主营业务收入 1000
贷：应交税费--应交增值税（简易征收）30（1030÷1.03×0.03）
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参考文献：
1、 国税总局15项措施护航营改增落地 日前国税总局召开了全面推开“营改增”试点纳税人座谈会，国税总局相关负责人表示，税务部门已出台了6大类15项具体纳税服务措施，确保“营改增”落地。。
2、 营改增税负只减不增 李克强总理多次阐述了营改增后税负“只减不增”。国家税务总局王军局长说，“政府工作报告已经下达了全面推进营改增的总攻略，作为主攻部队，一定奋勇当先。
3、 营改增对建筑施工企业财务会计影响 [摘要]在实施过程中，营改增给建筑企业财务和会计带来了很大的影响，造成企业税负不仅下降，而且呈现上升态势。本文以建筑企业为例，重点分析了营业税改。
4、 营改增后交易性金融资产会计处理 摘 要：目前，我国全面施行“营改增”，金融资产作为其中的重点改革项目，引起多方关注。如何将税收实务和会计理论有效结合，是本文探讨的重点。本文主要。
5、 施工企业营改增对会计核算影响和应对措施 【摘 要】随着我国营改增的不断推进，建筑施工企业的日常经营也受到一定影响。从营改增对建筑施工企业的影响来看，其不仅对建筑施工企业的生产结构造成一。
6、 营改增政策下施工企业面临问题解决方案 摘要：2012年开始，国家对多个行业开展了营业税改征增值税的试点工作，并不断扩大试点的行业和范围。建筑施工行业作为税制改革的行业，其面临的内外部。