论文新准则下应如何编制详式审计报告是关于本文可作为审计方面的大学硕士与本科毕业论文审计学专业论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
【摘 要】 在审计报告新准则下编制详式审计报告存在多项技术难点,包括如何报告关键审计事项,是否以及如何报告重要性水平和具体审计范围,是否以及如何对管理层编制报表的估计和判断进行评价,如何避免审计报告中出现空话、套话连篇,如何避免不同年度的审计报告出现简单重复等.毕马威国际会计师事务所为罗尔斯—罗伊斯公司编制的2013年和2014年审计报告较好地解决了上述技术难点,成为审计报告新准则实施的范例,具有很高的参考价值.
【关键词】 审计报告； IAASB； FRC； 毕马威； 罗尔斯—罗伊斯公司
【中图分类号】 F239.44 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）06-0096-05
一、审计报告新准则的改革要点
自2006年以后,审计实务界出现了对注册会计师审计报告（以下简称审计报告）进行改革的全球性浪潮.这一浪潮起源于对传统审计报告模式的反思,即传统的标准化简式审计报告是一种简单的“合格/不合格”（pass or fail）模式[ 1-2 ],它几乎不包含与客户公司和审计过程相关的特定信息,因此对于财务报表使用者只有非常有限的信息价值（information value）和沟通价值（communication value）[ 3 ],这直接导致了他们对于审计报告的不感兴趣和不满意.在2013年4月《福布斯》杂志举办的主题为“审计的未来角色”高峰论坛上,有代表甚至认为“当人们逐页阅读年报时,他们从不阅读的一页就是审计报告”.在社会各界的压力下,审计职业界开始探索对于审计报告进行改革的思路和措施,其主要目标是提高审计报告的信息含量和审计过程的透明度.
在国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）的推动下,世界各国主要的审计准则制定机构均已经完成或正在推进其审计报告改革项目.IAASB的审计报告新准则对于传统的审计报告模式进行了重大改革,其目标主要是提高审计报告的信息含量、透明度以及可理解性,它将审计报告的“生产者导向”转变为“消费者导向”,即不再从注册会计师的角度出发决定向报告使用者传递什么信息以及如何传递,而是从报告使用者的角度出发决定审计报告的内容与格式.具体而言,审计报告新模式主要包括以下改革要点：其一,在保留“合格/不合格”模式的基础结构、不改变审计报告意见类型的前提下,通过增加“关键审计事项”（Key Audit Matters,简称KAM）段落,提高审计报告的信息含量和透明度；其二,对于投资者高度关注的持续经营事项,在审计报告中强化披露,要求注册会计师在认为被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性时,用一个单独的段落对此进行说明,同时对被审计单位“侥幸脱险”（close calls）的适当性进行评价；其三,要求在审计报告中披露业务合伙人的姓名,以增强个人的责任意识,强化个人面临的风险约束；其四,改变审计报告的布局,使审计报告的阅读和理解更为容易,包括将审计意见段提到审计报告的最前面以提高投资者的关注度,允许将注册会计师的责任段等标准化表述放在审计报告附录中或者仅提供官方网站中相关内容的链接；其五,对管理层的责任和注册会计师的责任进行更加清晰、准确的说明,包括阐述管理层和注册会计师对于持续经营事项各自承担的责任,在审计报告中提供注册会计师独立性和职业道德准则遵守情况的声明等.表1对审计报告的传统模式和新模式进行了比较.
二、详式审计报告编制的技术难点
IAASB审计报告新准则适用于会计期间截止日为2016年12月15日及其后的财务报表审计工作,现已正式开始实施.我国财政部于2016年12月23日印发《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则,新的审计报告准则自2017年1月1日起在上市公司中分批执行.目前,审计报告新准则已经开始实施并取得较多经验的国家首推英国,其财务报告理事会（FRC）在2003年发布了修订后的审计报告准则ISA（UK and Ireland）700,其实施已有三个完整的会计年度.从IAASB审计报告准则修订过程中各界的讨论以及英国FRC审计报告新准则的实施经验来看,详式审计报告在编制时主要面临如下技术难点.
(一)如何编制审计报告的关键审计事项段
IAASB审计报告改革最重要的举措是在新制定的准则ISA 701《在审计报告中沟通关键审计事项》中明确规定注册会计师应从与治理层沟通的事项中将其中最为重要者在审计报告中以“关键审计事项”的专门段落进行披露.关键审计事项的内容主要包括三项：一是审计人员识别出的最主要的重大错报风险或特别风險；二是与财务报表中涉及重大管理层判断相关的审计判断；三是本期发生的重大交易或事项对审计的影响.究竟哪些事项构成关键审计事项,注册会计师有很大的职业判断空间.如果该披露的事项未加披露,则提高审计报告信息含量和透明度的改革目标难以达到；如果披露的信息过多,则有可能导致“信息超载”（information overload）,即审计报告由于披露过多无关信息而导致其使用价值降低.
（二）是否以及如何在审计报告中报告注册会计师对于重大错报风险的应对措施,以及确定的重要性水平（Materiality）和具体审计范围
IAASB建议注册会计师在编制审计报告时,在关键审计事项中报告风险应对措施和相关的审计结论,但没有作出强制要求.FRC则要求注册会计师必须在审计报告中披露如何运用重要性概念,以及确定的具体审计范围如何.这些措施有助于提高审计过程的透明度,但专业性较强,是否披露以及如何披露还存在较大争议.
（三）是否以及如何在审计报告中对管理层的估计和判断进行评价
在IAASB最初的改革方案中,本打算增加“审计师评论段”（auditor"s commentary）,这对于信息使用者而言是最“解渴”的方案[ 4 ].然而,由于担心“审计师评论段”会导致审计人员突破审计的鉴证职能,增加分析或咨询职能,模糊管理层责任和审计责任,IAASB最终放弃了这一改革方案,并要求审计人员不得在审计报告中披露管理层没有披露的“原始信息”（original information）.然而,由于管理层的估计和判断对于财务报表编制有着重大影响,其是否公允、客观、可靠,是投资者非常关注的有用信息.IAASB虽然放弃了在审计报告中添加“审计师评论段”的改革方案,但鼓励注册会计师以恰当的方式对管理层作出的关键估计和判断进行评价并发表意见.管理层的估计和判断往往具有高度的主观性和复杂性,对其进行准确的评价并恰当表达评价意见难度很大.
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参考文献：
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