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【摘 要】文章简要阐述了所得税会计的概念,从资产和负债的计税依据、暂时性差异、企业所得税汇算清缴等方面,分析了所得税会计在财务工作中的重要性.
【关键词】所得税会计；财务工作；计税依据；暂时性差异；汇算清缴
所得税会计是研究和处理会计收益和应税收益差异的一种会计理论和方法,是会计学科的一个重要分支.所得税会计和财务会计有着根本的区别,所得税会计主要是研究企业经营过程中所需纳税的问题.2006年,我国财政部制定的《企业会计准则第18号——所得税》（以下简称为“新准则”）颁布实行.新准则和之前的《所得税会计处理的暂行规定》相比,在许多方面都有所不同,尤其是在管理目标、核算方法等方面发生了很大的改变,新准则的提出对于我国所得税会计核算而言是一种重要变革.
一、所得税会计的概念
所谓所得税会计就是探究如何对以会计制度计算为前提的税前会计利润（或亏损）和以税法计算为前提的应税所得（或亏损）之间的差异进行会计处理的理论和方法,其产生的根本原因是因为会计收益和应税收益两者之间存在着差异.会计收益即以会计准则规定的核算方法为准,在此基础上计算出一定时期内企业的总收益或总亏损.而应税收益即以税法和其他相关法律规定为准在此基础上计算出来的一定时期的应税所得.会计准则和税法在对象及范围等方面差异性决定了会计收益和应税收益也有所不同,所得税会计是对二者之间的差异进行处理的理论.
二、所得税会计在财务工作中的重要性
(一)资产和负债的计税依据
所得税会计能够作为确立资产和负债的计税根据,因而资产和负债的计税依据就是所得税会计的关键之所在.在对资产和负债两个项目的数额进行核对的时候,应当严格按照税收相关法律法规中关于资产的税务处理及可税前抵扣的费用等相关规定来执行操作.
1.资产的计税依据.所谓资产的计税根据就是企业回收资产账面价值的过程中,在对应缴纳税款所得的金额进行计算时,依据相关法律法规的规定能够在企业产生的收益中抵消和减免一定的金额,换言之,就是某项资产在今后某一会计时期计税时,根据相关法律法规的规定能够税前抵消或扣除的金额.资产在初次确认的时候,它的计税依据通常为取得成本,也就是企业为取得某项资产提前支付的成本金额在今后时期准予在税前进行抵消或扣除.而在该资产一直持有的期间,它的计税依据就是该资产的取得成本同以前时期依据相关税法规定已经在税前进行抵消或扣除的金额相减之后的余下部分.
2.负债的计税依据.所谓负债的计税依据,就是负债的账面价值同今后的时期内计算应纳税所得额相减后依据相关税法规定,可以进行抵消或扣除的金额.可用文字公式来表示：
负债的计税依据等于账面价值-今后时期按照税法规定可予税前抵扣的金额
一般而言,企业负债的确认和负债的偿还对企业的利益会产生一定的影响,但并不会对企业最终缴纳的企业所得税产生很大的影响,在今后的时期内计算应缴纳税款所得额的时候,依据相关税法规定可以进行抵消或扣除的金额为零,计税依据也就是账面价值.
此外,其他类型的交易或事项中确认的预计负债,其计税依据要依据相关法律规定的计算原则予以确定.在一些比较特殊的情况下,由于单个或多个事项确认的预计负债,依据相关法律法规的规定,其支出无论有没有实际发生都不能在税前进行抵消或扣除,换言之,也就是在今后的时期内依据相关税法法律规定可以进行抵消或扣除的金额为零,其账面价值也就是其计税依据.
(二)暂时性差异
所谓暂时性差异,其概念就是资产和负债的账面价值和资产和负债的计税依据有所不同而出现的差异.出现暂时性差异,主要是因资产和负债的账面价值和资产和负债的计税依据有所不同,而产生了在今后收回资产或者还清负债的时期内应缴纳税款所得额的增加或者减少,同时致使今后时期应交所得税增加或者减少的情况.一般情况下,企业产生的资产和负债,在发生相关暂时性差异的期间,同时满足条件的情况下,应确认递延所得税负债,还应确认递延所得税资产.具体情况见表1：
按照暂时性差异对今后时期内应缴纳税款所得额产生的影响,可将其分为两种：一种是应缴纳税款暂时性差异；另一种是可抵扣暂时性差异.暂时性差异和性质分析如表2所示：
账面价值大,则表示今后利益大,所以应交税,这种称为应纳税暂时性差异,确定递延所得税负债；账面价值小,则表示今后利益小,所以应抵扣,这种称为可抵扣暂时性差异,确定递延所得税资产.
1.应纳税暂时性差异.这种差异指的是在确定今后收回资产或者还清负债时期的应纳税所得额之时,将导致产生应纳税额的暂时性差异,即在今后时期不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础之上.由于这种差异的转回会进一步增加转回时期的应纳税所得额和应交所得税金额,在其发生的当期应确认相关的递延所得税负债.资产的账面价值比资产的计税依据高会产生应纳税暂时性差异,此外,资产的账面价值比资产的计税依据低也会产生应纳税暂时性差异.前一种差异产生的原因为：资产的账面价值是作为企业最终的经济收益的综合而计算的,而资产的计税依据是作为其在今后时期内可以在税前抵扣的总和而计算的.若其账面价值比其计税依据高,则这项资产在今后时期内所产生的经济利益不可以全部在税前抵扣,二者之间出现的差额需要交缴纳企业所得税,因而产生这种差异.后一种差异产生的原因则是：负债的账面价值被视作企业预计总利益的流出,负债的计税依据则视作账面价值在抵扣税法规定今后时期,可以进行税前抵扣的金额后的差值.负债的账面价值比负债的计税依据低,就表示企业的这项负债在今后时期内能够进行税前抵扣的金额是负数,增加在今后时期内的应缴纳税款所得额和应交所得税金额.需要强调的是,出现这种差异时应当确定有关的递延所得税负债.
2.可抵扣暂时性差异.这种差异指的是在确认今后收回资产或者还清负债时期内应该缴纳的企业所得税的时候,将产生能够抵消或扣除金额的暂时性差异.这种差异在今后的时期内资本转回的时候会减少转回期间的税额,减少一部分在今后时期内应该上交的企业所得税.在这种差异发生的当期,如果其符合确定的条件,则应确定有关的递延所得税资产.一般情况下,资产的账面价值比资产的计税依据低,就表示在今后的时期内产生的经济效益较小,依据相关税法规定能够进行税前抵扣的金额较多,二者之间的数值差异能够缩减企业在今后的时期内的应缴纳税款所得额,而且还能在一定程度上减少应交所得税,如果其符合确定的条件,则应确定有关的递延所得税资产.
(三)企业所得税的汇算清缴
所谓企业所得税的汇算清缴就是年度（通常为一年）终了,纳税人以相关税收法律法规作为会计核算的依据,并在会计核算基础上,对本年度所应缴纳的税款所得额进行整理和计算.再联系以往预缴纳税款的实际情况,核查和计算这一整年度所应补缴的所得额或者所应退还的所得额,核查和计算完毕后,在规定的时间内申报给相关税务机关,经过相关机关进行审核之后,根据实际情况进行税款多退少补的工作.举例来说,在深圳非外资企业每一季度末必须在规定的时间（一般为15天）内预交企业所得税,而该企业的年终汇算清缴所得税需在第二年的年中以前汇算清缴完毕.
三、结束语
综上所述,所得税会计在财务工作中的重要性通过资产和负债的计税依据和暂时性差异等方面可以看出.现阶段,对于一部分企业而言,所得税会计核算环节还比较薄弱,尚在起步发展时期,在会计及所得税制度相对比较独立的环境下,企业会计利润和纳税所得的差异逐渐增大.新的变化对会计工作者的职业判定和信息披露等能力提出了更高的要求,会计工作者将面临更大的挑战.笔者希望有更多的有志之士能够投身到所得税会计在财务工作中的重要性探讨这个课题的研究中,指出笔者在文中的不足之处,同时也可以为这一课题的研究做出自己应有的一份贡献.
参考文献
[1]刘昊.浅论所得税会计研究[J].中国集体经济,2012,（21）.
[2]张毅.初探所得税会计在财务工作中的重要性[J].现代商业,2014,（11）.
作者简介：韩雪（1988-）,女,辽宁大连人,在职研究生,初级会计师,研究方向：会计学.
总结:本文是一篇关于所得税会计论文范文，可作为相关选题参考,和写作参考文献。
参考文献：
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