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银行会计信息披露对反映国家宏观经济金融运行状况、引导金融机构及公众预期、提升 银行公信力具有重要的意义.发达国家 银行会计信息披露的法律框架、披露内容、披露渠道等已形成较为成熟的做法.相比之下,人民银行会计信息披露的作用还未有效发挥,制度框架有待进一步完善,会计信息赖以形成的会计标准改革也还在逐步探索中.借鉴发达国家 银行会计信息披露的先进做法,逐步改进人民银行会计标准、完善对外信息披露机制、增加会计信息透明度具有较强的现实意义.
一、主要国家和地区 银行会计信息披露比较
(一)会计信息披露的制度安排
欧央行的会计信息披露主要遵照《欧洲联盟条约》、《欧洲 银行体系和欧洲 银行章程协议书》（以下简称《章程协议书》）以及《欧央行对欧洲 银行体系会计和财务报告的法律框架指引》（以下简称《法律框架指引》）等法规要求,同时,为进一步增强信息透明度,除依照上述法律法规的要求进行披露外,欧央行也尽可能披露更多的不定期信息.《章程协议书》和《法律框架指引》主要规定了欧央行应定期披露的报表类型、报表用途、起草原则、报告对象及审计要求等内容.
日本银行的会计信息披露主要遵循《日本银行法》规定.按照《日本银行法》第52条和第55条的要求,日本银行应定期披露其财务报表,并公布每个会计年度的经营情况纲要；日本银行应披露年度和半年度资产负债表、损益表,并附上审计机构的书面意见,报财政部部长审批.经审批后,日本银行应当将所有报表及审计机构的书面意见在政策委员会许可的时间内进行公示；年度会计报表予以通过后,日本银行应当立即起草其年度运行情况纲要,并和上述财务报表和会计报表一同予以公布.
美联储进行会计信息披露的主要依据是《美国联邦储备法》和《美联储财务会计手册》,其中,《美国联邦储备法》对美联储定期公布的报表类型、报表披露的内容等事项进行了详细规定；《美联储财务会计手册》中会计信息披露的要求主要集中于第八章特别主题部分,内容涉及权责发生制的使用、资产减值确认、减值贷款利息收入政策、信贷损失减值准备的详细信息等方面.
加拿大 银行已于2011年实现了和国际财务报告准则（IFRS）的全面趋同,其会计报表按照IFRS的相关要求和标准予以编报.除此之外,加拿大 银行的会计信息披露还需要遵守《加拿大银行法》和相关规章制度的安排.按照《加拿大银行法》的规定,加拿大 银行需要披露周财务信息、月度资产负债表、会计年度财务报告等内容.
(二)会计信息披露的频度和内容
1. 欧央行内部披露的会计报表主要包括：（1）资产负债日报表.若无明确要求一般不对外公布,该报表主要用于内部对欧元流动性管理提供数据支持,部分数据也用于计算货币收入.（2）资产负债周报表.若无法律的明确要求一般不对外公布,该报表是编制欧洲 银行体系合并财务周报表的基础.
欧央行对外公布的会计信息主要包括：（1）欧元区合并财务周报表.其数据来源于资产负债日报表,涵盖欧央行和各国 银行资产负债表中的所有项目,数据主要反映资产、负债余额以及增减变化,其中重点强调和货币政策导向相关的项目变动情况等.（2）欧元区月度和季度财务公告信息.内容主要包括经济和货币发展（欧元区的外部环境变化、货币和财务发展状况、物价和成本、产出、需求以及劳动力市场情况）、欧元区统计数据以及附录（包括欧元体系的货币政策措施记录、欧央行当月发布的文件）等.（3）欧元区年报,主要包含货币政策、金融稳定、财务报告等内容,一般在每年四、五月份发布.其中,欧央行自身的年度报表在欧元区年度报告披露之前几周内单独公布,内容包含年度管理报告、资产负债表、损益表、会计政策及附注等内容.（4）不定期报表和公告.欧央行还不定期发布一系列其他和职能相关的信息披露和公告.
2.日本银行对外公布的会计信息主要包括：（1）旬报.日本银行每10日在其官方网站披露其最新的资产负债表旬报,报告最新的数据变化情况.（2）定期披露其持有的日本政府债券,每月披露购入的国库券.（3）半年报.每年11月份（日本银行的会计年度为4月1日—次年3月31日）公布其半年度的资产负债表和损益表,反映其半年度的经营状况.（4）年报.日本银行年报经审计后对社会公众公布,主要反映其全部财年经营活动的各个方面内容.（5）公开信息.日本银行还在其官方网址上发布各种信息,包括日常市场操作数据、银行当前账户结余变化的预测和最终数据、支付结算统计数据、本金账户、选择交易对手的标准以及年度现场检查政策等内容.
3. 美联储对外披露的会计报表主要包括以下类别：（1）周报.按照《美国联邦储备法》第11章的规定,每周四对外发布报告,对各联邦储备银行的资产、负债等状况进行说明,披露其持有储备货币和投资的详细信息,并附上所有联邦储备银行的合并报表.（2）季度报告.美联储按季度定期公布《美国联邦储备银行季度财务报告》,编报合并财务报表.同时,美联储还需发布《美联储资产负债表发展状况季度报告》,以提高其资产负债表、财务信息以及货币政策工具的透明度.（3）年度报告.美国联邦储备委员会开发建立了一套年度报告系统,联邦储备委员会年报表、联邦储备银行合并年报表以及联邦储备收费服务项目预计财务报表均使用该系统汇总编报.此外,美联储每年还向国會提交年度预算审核报告,对本年度预算支出进行说明.
4. 加拿大 银行对外披露的重要会计信息主要是季报和年报.季报主要介绍加拿大 银行的经营情况和重大变化,确定本季度主要风险点,详述加拿大 银行的财务状况.年报经审计后对社会公众公布,主要内容是对全年的风险管理、财务状况、货币政策、基金管理、企业治理结构、管理层讨论和分析等状况进行全面回顾.
(三)年度会计报表的主要内容和要求
1. 欧央行年报的主要内容包括：前言（领导致辞）、经济发展和货币政策回顾、央行经营和活动、金融稳定、有关欧洲系统风险理事会（ESRB）的任务、责任说明、外部交流、国际框架和组织、年度财务报表、附录等.在年度财务报告中,欧央行披露的信息主要有：管理层报告、资产负债表、损益表、会计政策、资产负债表和损益表的附注、审计报告、利润分配表附注、欧元体系合并资产负债表等.
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参考文献：
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