论文火电项目建设期税务筹划切入点探析是关于本文可作为税务筹划方面的大学硕士与本科毕业论文税收筹划真实案例分析论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
摘 要：火电项目是资本密集型产业,总投资额大,涉及到的经济业务数量和种类繁多,税务筹划的空间大.目前,人们对火电项目运营期的税务筹划十分重视,研究颇多,但对火电项目建设期的税务筹划的探讨却比较鲜见.本文结合火电项目实际情况,分析了火电项目建设期进行税务筹划的必要性,指出了火电项目建设期税务筹划应遵循的原则,并分税种阐述了火电项目建设期税务筹划的切入点和具体方做法.
关键词：火电 建设期 税务筹划
一、火电项目建设期开展税务筹划的必要性
火电项目建设期是指火电项目从资金正式投入始到项目建成投产止所需要的时间.火电项目建设期一般不会产生收益,交纳的税款较少,建设期的税务筹划容易被忽视.折旧费是火电项目运营期的第二大成本,属于战略性质的成本,一旦项目建成投产,折旧费就基本“定型”,通常的成本控制手段和方法对其无能为力,必须在建设期进行事前控制.作为降低工程造价的重要途径,税务筹划的关口应前移至建设阶段,和项目建设进度保持同步,覆盖项目的全生命周期.因此,火电项目建设期的税务筹划十分必要.
二、火电项目建设期税务筹划应遵循的原则
合法性原则.火电项目建设期的税务筹划必须以现行的税收法律法规为依据,不超出法律边界,必须在合法的基本前提下,在有限的范围内拓展空间进行各种筹划.
成本效益原则.火电项目建设期的税务筹划,不能过分地强调税收成本的降低,而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少,使纳税人的绝对收益减少.
事先谋划原则.凡事预则立,不预则废,税务筹划尤其如此.火电项目建设期的税务筹划应该在事先整体谋划和周密安排下进行,如果盲目行事,往往会出现漏洞百出,产生“做手脚”的嫌疑,税务筹划成功的可能性就大打折扣.
全员全过程原则.火电项目建设期的税务筹划不仅仅是税务人员的事情,需要全员参和配合,对涉税业务实施全过程管理.
三、火电项目建设期税务筹划的切入点
(一)对增值税的筹划切入点
首先,要充分利用“营改增”政策的利好,在签订运输、勘察设计、技术服务、有形动产租赁、审计、监理等合同时,要求乙方必须开具增值税专用 ,增加可抵扣的进项税额.
其次,在筹集资金时,优先融资租赁方式.融资租赁作为现代服务业的重要组成部分,2013年8月开始在全国范围内实行“营改增”政策.融资租赁业“营改增”之后,租金可以开具增值税专用 ,承租人可以获得额外的进项税抵扣,融资成本大大降低.
再次,对机组整套启动试运过程中所消耗的燃煤、燃油和化学药品等原材料要事先取得增值税专用 ,单独建立清晰的台账,保存完整的出入库单据,并在会计软件系统中正确核算进项税.
(二)企业所得税的筹划切入点
1.三大专用设备投资额抵税
《企业所得税法实施条例》第一百条规定,企业购置并实际使用列入《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备（三大专用设备）,可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的,可以向以后年度结转,但结转期不得超过5个纳税年度.这为火电项目进行企业所得税的筹划提供了巨大空间.为了充分享受三大专用设备投资额的10%抵免企业所得税应纳税额的优惠,在设备选型时要未雨绸缪,优先考虑采购三个《目录》内的设备.在项目建设阶段,要求设备供应商对属于三个《目录》内的设备单独开票并写明设备名称、规格型号、性能参数.生产厂家等信息,项目公司要对上述设备进行单独核算、单独建卡.
2.提前进场费一次转入费用
生产准备费项下的生产职工培训及提前进场费,是指为保证火电工程的顺利投产,而对生产运行的工人、技术人员和管理人员培训,安排提前进厂进行生产准备所需的费用,主要包括培训和提前进厂人员的工资、津贴、福利费、劳动保护费、劳动保险费、差旅费、培训费等项目.由于这部分费用和设备和房屋建筑物等固定资产不具相关性,完全是为了准备生产耗用的,因此在进行项目竣工决算时,不要把生产职工培训及提前进场费分摊到固定资产上,而应按照会计准则的有关原则和电力企业会计核算的通用原则,将这部分费用项目也应计入“长期待摊费用”科目进行明细核算,并在项目投产后的当月一次计入当期损益,以减少投产当期的企业所得税,达到延期纳税的目的.
(三)对 的筹划切入点
1.降低计税依据
从各地税务机关的执法实践来看,如果购销合同中只有不含税金额,以不含税金额作为 的计税依据；购销合同中既有不含税金额又有增值税金额,且分别记载的,以不含税的金额作为 的计税依据；如果购销合同中所载金额包含增值税金额,但未分别记载的,以合同所载金额（即含税金额）作为 的计税依据.《湖北省地方税务局关于明确财产行为税若干具体政策问题的通知》（鄂地税发[2010]176号）中也对此予以了明确.因此,火电项目公司在签订购销合同前,需要事先和设备供应商商定,将不含税金额和进项税额在合同条款中分别记载、写明,以减少购销合同 的计税依据,节省税款.
2.规范合同名称和内容
建设工程监理合同是指建设单位（项目法人）聘请具有相关资质的监理单位依据国家批准的工程项目建设文件等相关规定对建设单位的工程建设实施专业化监控服务所订立的合同,而技术咨询合同是指当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同.从两者的定义上看,工程监理合同并不属于“技术合同”税目中的技术咨询合同,无需交纳 .对此,《深圳市地方税务局关于工程监理合同是否征收 问题的批复》（深地税发[2000]91号）中也已明确,“工程监理合同”不属于“技术合同”,也不属于 税法中列举的征税范围.因此,火电项目公司和专业监理公司签订的设计监理合同、施工监理和技经监理合同,无需交纳 .
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