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审计收费是影响审计独立性的重要因素从而影响审计质量,进而直接影响我国会计师事务所行业的有序健康发展.在1980年,国外的著名学者Simunic 构建了 Simunic 审计收费定价模型,从此以后,国外许多学者对审计收费的影响因素方面进行了大量研究,并取得大量的理论成果.Simunic模型中影响审计收费的因素可以大致分为被审计单位自身特点和会计师事务所两个方面,主要包括被审计单位规模、被审计单位复杂性、审计风险、会计师事务所规模等.Simunic认为被审计单位的规模是影响审计收费最重要因素.2001年,我国证券会出台相关政策,要求在所有的上市公司财务报告中必须披露审计费用.自此以后,我国学者开始陆续研究审计收费的影响因素,经过多年的研究,我国学者提出了丰富的观点如下.
一、被审计单位特征影响审计收费的研究现状
在被审计单位层面中,影响被审计单位审计收费的主要因素包括被审计单位规模、审计风险、以及被审计单位是否国有等.
第一,会计师事务所审计工作量的提高,按照经济学的角度必然会提高审计收费,国内外学者的研究都认为审计收费与被审计单位的资产规模两者之间具有显著的正相关关系.虽然被审计单位规模的衡量方法和指标有很多种,但绝大多数学者都认为被审计单位资产规模对审计收费的影响最大,在这一方面Simunic（1980）的研究结果最显著.在Simunic（1980）的研究之后,国外的一些学者也从其他角度出发,对审计收费的影响因素进行了更深入研究,Taylor（1981）利用英国审计市场的数据来研究被审计单位资产规模与审计收费之间的关系,发现公司的资产规模和复杂程度与审计收费存在显著的正相关关系.Francis（1984）利用澳大利亚的审计市场数据也得出了类似的结论.在加拿大审计市场、新西兰审计市场、美国审计市场,也有许多学者继续对这个问题进行探讨,包括使用不同的衡量方式来衡量被审计单位的规模,都得出这样的结论.我国学者的研究也表明被审计单位的总资产和控制下属分支机构越多,审计收费越高,刘斌等（2003）以我国深、沪两市2001年度审计费用为样本,对审计收费的影响因素进行研究,得出了上市公司资产总额、其控股子公司个数与审计收费呈现着显著的正相关关系.在后来的一些研究中,韩厚军等（2003）、伍利娜（2003）、刘雪妮和徐珂（2011）、曹姝奇（2016）都得出了相同的观点.国内一些学者从金融行业来分析被审计单位规模与审计收费之间的关系,陈武民、李萌（2011）发现,在特殊的金融行业中,这一结论同样适用.王善平（2004）在模型中加入了审计意见类型等变量后,同样得出了这一结论.
第二,审计风险越大,意味着会计师事务所很有可能面临审计失败,自然审计收费就增大.在研究审计收费这一角度,学者们主要从被审计单位经营风险以及管理层人为进行盈余管理这两个方面来分析研究.其中审计单位公司层面的经营风险主要表现为一些关键的财务比率如被审计单位存货、应收账款与总资产的比重.Firth（1985）的研究表明上市公司的应收账款与总资产的比率与审计费用显著相关,但是Firth也发现存货与总资产的比率与审计收费两者之间并没有显著影响.在研究新加波的审计市场中,low等（1990）发现子公司个数、应收账款与总资产的比率、存货与总资产的比率这三个因素对审计收费之间没有明显的统计关系.但是Did（2001）的研究却得出了相反的结论.在后来,有学者在考虑了更长年度数据的基础上来探讨审计收费的影响因素,发现随着审计技术快速发展和持续更新,得到了与 Firth（1985）相反的结论.可见这一方面还是存在着一些争议.这些争议在我国内同样存在,伍利娜（2003）、陈颖婷（2015）的研究表明当存货与应收账款占总资产的比重越大时,审计收费将越多,而韩厚军等（2003）却发现这两者之间不存在相关关系.最后被审计单位管理层运用一些盈余管理手段也会影响审计收费,王振林（2002）、赵国宇（2011）的研究发现被审计单位管理层进行盈余管理会加大审计风险,从而会影响审计收费.
再者,也有学者从产权角度方面来分析被审计单位特征与审计收费之间的关系,高雷、张杰（2010）研究发现,相对于民营企业,国有企业的审计费用会更高.
二、会计师事务所影响审计收费的研究现状
第一,大规模会计师事务所具有更好的独立性和专业胜任能力.相比小会计师事务所,大会计事务所一般能够提供更好的审计服务,相应地就会提高审计收费.但由于审计市场之间的竞争性,如低价揽客行为等,不管是国内学者还是国外学者,在会计师事務所规模与审计收费这两者的关系上并没有一致的结论.Simunic（1980）的实证结果表明会计师事务所规模与审计收费没有明显的关系,并且在大规模客户和小规模客户中这一结论均成立,但Palmrose（1986）的研究表明会计师事务所规模与审计收费之间存在着显著的相关性.在国内也存在类似的争议,王恩山（2010）、陈武民（2011）的研究表明若被审计单位聘请四大或十大为其审计,那么审计费用会显著增加.韩维芳（2016）认为规模越大的会计师事务所,越能提供高质量的审计服务从而增加审计收费.而另一种观点却刚好相反,耿建新等（2005）学者认为会计师事务所的规模与审计收费之间没有明显的关系.
第二,研究审计意见类型与审计收费两者之间关系的学者不多,王兵（2010）认为两者具有显著的关系.
第三,非审计服务主要是指会计师事务所向企业提供的一些管理咨询服务.国内外大多数学者都认为会计师通过提供非审计服务,能够增加审计收费,它们两者之间都具有正相关关系.Palmrose（1986）研究发现,公司向同一家会计师事务所购买审计服务和非审计服务时,审计费用会出现增加的现象,而且公司向不同的会计师事务所分别购买审计服务和非审计服务时,不管购买审计服务和非审计服务是否同时发生,审计费用都会出现增加的趋势.但是Barkess和Simnett（1992）却得出了相反的观点,他们认为非审计服务与审计费用之间没有明显的统计关系.
三、总结与展望
通过回顾上述的文献可知,上述国内外文献以不同时期和不同国家的审计市场为研究对象对审计收费的影响因素进行了多视角的研究,并得出了丰富的结论.在研究方法方面,国内外基本上都是采用实证的研究方法,而且实证研究模型基本上都沿袭了Simunic的回归模型,都是对Simunic的回归模型的修正.从国内外学者关于审计收费影响因素的实证研究成果来看,被审计单位层面和会计师事务所层面,都会影响审计收费.其中有一致的观点,如被审计单位规模和业务复杂度都与审计收费之间具有显著的正相关关系,而其他的因素与审计费用的关系还没有统一的结论.由于西方发达国家的经济发展比我国早,目前会计师事务所的非审计服务并没有那么发达,所以我国在分析非审计服务与审计费用之间相关关系的文献并不多,而且由于国外的审计市场相对成熟,各项制度也比较完整,所以对审计收费影响因素方面研究的比较早和更深入.虽然国内有关审计收费的研究也越来越多,得到了一定的发展,但和国外研究还是有不小差距.目前国内外对审计收费的研究主要集中在收费的形成过程,还比较分散,另外对审计收费的研究主要是实证研究,规范研究成果很少.
（作者单位：江西财经大学）
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参考文献：
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