论文我国上市公司财务报告舞弊是关于对写作财务报告论文范文与课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文财务分析报告范文论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料下载有帮助。
舞弊,是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段,损害或谋取组织经济利益,同时可能为个人带来不正当利益的行为.财务舞弊是指采用财务欺骗等违法违规手段取得利益而导致他人遭受损失的故意行为,可大致分为侵吞资产舞弊及财务报告舞弊两类.侵吞资产舞弊的舞弊者为雇员,受害者为组织.如雇员为谋取自身利益,利用职务之便,采取财务手段侵占国家和公司资产而形成贪污；财务报告舞弊的舞弊者为公司管理当局,受害者为投资者和债权人.近些年来,我国上市公司财务报告舞弊大案要案不断出现,且有新的动向.财务报告的质量问题直接影响了我国资本市场的健康、有序发展,造成投资人对上市公司财务报告失去信心.
一、上市公司财务报告舞弊的动机
随着我国市场经济的发展,资本的趋利本质得到充分的发挥和体现,我国上市公司财务舞弊频繁发生.从近几年上市公司财务舞弊案来看,上市公司财务舞弊主要表现在以下方面：
(一)我国上市公司总体财务状况低下
上市公司总体财务状况低下是上市公司财务报告舞弊的最根本的因素,它在众多内在因素中起着关键作用和决定作用.如果上市公司财务状况良好,则上市公司就失去了舞弊的动机.即使外部审计力量薄弱,即使治理结构不完善,舞弊将失去了它的内在动力,财务报告舞弊也不会产生.我国上市公司大多是由国有企业改制而来,由于历史的原因,我国国有企业的效益一直低下.国有企业承担了太多的社会职能,同时管理不善,导致国有资产的流失,盈利性的降低,整个国有企业都面临财务状况恶化,资金短缺的情况.
(二)股票发行和上市动机
由于我国上市公司普遍存在资产质量差,资产盈利能力差的特点,所以上市资格更是种极为稀缺的资源,尤其对于缺乏资金而又亟待转变经营机制的国企来说,更是个千载难逢的好机会,众多急于脱困的企业我国上市公司实行总量控制原则,长期以来实行配额制和审批制.因此,有的上市公司铤而走险,运用各种会计手段包装上市,改制的国有企业在上市前的会计报表的编制也为上市公司虚拟利润提供了动机和可能,而且市盈率这种“财富放大器”,为上市公司提供了舞弊的诱因.
(三)上市公司配股动机
股票市场本应是优化社会资源配置的理想场所,但些劣质公司为了上市圈钱却使出了包装 、美化财务指标、欺骗投资者的手段,极大地损害了资本市场的健康发展.在“壳”资源稀缺的中国证券市场上,配股资格对财务状况低劣的上市公司来讲,有着十分重要的意义.然而,中国证监会对上市公司配股有严格的要求.我国公司普遍存在着股权融资的偏好,上市募股,上市后配股和增发,成为公众公司利用资本市场融资和再融资的奋斗目标,一些上市公司为了达到再融资的资格线不惜动用会计操纵的手段.
二、我国上市公司财务报告舞弊的征兆和识别
(一)我国上市公司财务报告舞弊的征兆
舞弊征兆的作用就是提供识别财务报告舞弊的预警功能.当被考察的上市公司具有某个舞弊征兆,就表明其可能有舞弊；发现的舞弊征兆越多,舞弊的可能性就越大.因此舞弊征兆对审计人员和投资者都起到了 定的预警作用.因此通过具体分析公司的财务状况、某些特殊会计项目和特定的财务指标是否出现异常,有助于发现财务报告舞弊.国内外的些研究认为,财务报告舞弊的根源在于公司治理的缺陷.因此,通过考察舞弊公司治理的特征,可以了解具有何种治理特征的公司更容易发生舞弊行为.研究公司治理特征主要从股权结构和董事会特征两方面进行,认为：董事会中外部董事所占的比例过少,管理董事的比例过高；没有设立审计委员会或者审计委员会不够活跃等,这些特征可以作为识别舞弊公司的征兆.
(二)上市公司财务报告舞弊的识别
上市公司应密切关注公司的主要生产设备是否严重闲置、生产车间是否停产、存货数量是否大量增加等现象.如果这些现象单独或同时存在,报告期经营业绩却没有相应下降,则有业绩作假的可能性.应通过检查可疑的账簿记录、记账凭证、 存根和发运凭证来查明已入账收入是否在同一期问已开具 并发货；关注资产负债日后有无大额或连续的退货,并查明这些退货是否为年末集中“销售”部分,从而识别公司是否提前确认收入或虚构收入.
分析报表时,尤应慎析上市公司资产减值准备的计提政策.一般而言,连续微盈且（或）近期有再融资目标的上市公司经常计提不足；而处于盈亏临界和处于退市边缘的上市公司有时会巨额计提.因此,对这类业绩指标脆弱的上市公司,首先宜将其计提政策和同行业或者相关行业进行横向对比,判断是否有异常；再分析其财务报告中是否对估计基础和依据进行详细披露,从而识别上市公司是否在玩弄减值准备计提游戏.中华会计网上市公司年报中的虚拟资产项目值得密切关注,若虚拟资产和正常资产相比比例较大,或虚拟资产增长速度（或相对变化速度）波动较大,则可能存在通过虚拟资产虚增利润.其特点是虚拟资产多记少摊,应重点检查各类虚拟资产项目的明细账,注意会计报表附注中虚拟资产确认和摊销的会计政策,要特别注意本年度增加较大和未予正常摊销的项目.
三、构建防范上市公司财务舞弊行为的制度框架
(一)产权制度的建设
产权制度是其他各项制度运行的基础.从某种意义上说,任何制度的运行都可以从产权的角度来解释.如果产权关系不理顺,即使颁布再多的法律也只是徒劳.我国目前的产权制度最大的缺陷在于产权主体虚置和股权比较集中.这种模式可以有效解决股东对内部人的监督问题,防止出现“内部人控制”的现象,有效降低财务舞弊行为发生的可能性.其次,产权结构要多元化,防止股权过于集中.股权的分散能够在股东间形成制约,保证各个股东的利益不受损害.当前我国多数上市公司股权较集中,“一股独大”的现象比较显著,这现状不利于保障中小股东的利益.另外,股权的流动性不强更使“一股独大”这个矛盾加剧.因此,解决国有股、法人股的流通问题势在必行.
总之,企业产权制度改革是深层次的改革,是项系统工程,必须统筹规划,稳步推进.
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参考文献：
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