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税制改革是中国经济改革的一个重要部分.改革开放初期,中国税制经历了放权让利、利改税、财政包干制、利税分流等改革.但是,一系列的改革在促进经济发展的同时,导致政府财政收入的规模和财政占总财政收入比重的不断下降.1994年,中国对税制进行了重大改革,将税收分为税、地方税、和地方共享税,建立了消费税等新税种,扩大增值税的征收范围,形成了现行税制的基本框架.
过去40多年里,国际上税收改革主要以提高效率为目的,强调刺激劳动力供给,刺激储蓄和资本积累,提高经济增长率和社会福利水平.欧美发达国家的储蓄率近几十年来一直较低.所以,为增加资本积累、促进经济增长和提高社会福利水平,经济学家为税收改革提出许多建议.
一是降低资本税税率.降低资本税可以使资本税后回报提高,增加储蓄和投资积极性.这些年来,许多国家减轻了对资本的征税.二是降低所得税的累进性.持这种观点的人认为,高收入者储蓄倾向高,降低个人所得税累进程度可以增加高收入者的税后收入,增加整个社会的储蓄.Hail和Rabushka（1985年）提出了单一个人所得税税率的建议.此建议2000年被俄罗斯采纳,统一的个人所得税税率为13%.此后许多东欧国家也相继实行单一的个人所得税税率.美国在里根时期将最高边际税率由1981年的70%降低到1988年的28%.三是用消费税代替所得税.原因在于消费税使储蓄免于课税,有利于鼓励储蓄,增加投资,提高资本积累.包括欧盟在内的绝大部分国家采用了消费型增值税,但是,美国基于税收累进性的考虑,没有实行增值税.中国在1994年的税制改革部分地顺应了世界范围内税制改革的潮流.
过去30年来,在世界上许多国家,包括美国、俄国、印度,贫富差别在加大.中国也正面临贫富差别扩大、环境污染加剧等问题.中国现行税制的优点在于能为政府提供大量的财政收入,有利于储蓄和经济增长,最大问题是不利于收入再分配.为解决这些问题,中国正在酝酿新一轮税制改革.中国人均收入还不高,又面临着人口老龄化,所以发展仍然是紧迫任务.中国税制改革的目标应该是提高经济效率,促进分配公平,改善生活环境.根据中国的现实情况,单靠税制改革不能达到我们所要追求的目标.因此,在改革税制的同时,其他方面的改革必须同时进行.本文分析中国税制的利弊,论述中国税制改革以及与其相配套的其他改革.
中国税制的主要利弊
亚当·斯密在《国富论》里提出税收的四原则：（1）公平,税负应该与能力成比例；（2）确定,征税的时间、方式和数量必须是确定的；（3）便利,税制的设计应该方便纳税人缴纳；（4）经济,收税的过程应该尽量减少征税成本.亚当·斯密认为,税制应该是累进的,收入高的人税率应该高；另外应该对奢侈品多征税.现代的税收原则在此基础上又增加了减少扭曲、提高经济效率等原则.
中国1994年建立的新税制的主要优点在于能为政府提供大量的财政收入.这些年来,中国财政收入持续高速增长.以CPI不变价格计算,1994年到2013年中国税收收入平均增长率为13.2%,财政收入增长率为13.9%.近年来,中国进行了一系列重要的税制改革,如2008年将国内外企业所得税率统一于25%.2009年增值税改革将投资从税基里扣除,使增值税成了消费型增值税.尽管这些改革都在减少税收,税收增长依然高于经济增长率.
中国财政收入占GDP的比重在逐步上升,由1995年的最低值10.3%上升到2014年的22.1%,超过了税制改革初期设定的20%的目标.中国的政府收入不仅包括预算收入,还包含大量的预算外收入（2011年取消）、社会保险收入、基金收入、国有资产收益等等.2012年预算内财政收入占GDP的比重为22.6%,社会保险收入占4.83%,基金收入7.23%,国有资本经营收入0.28%,中国政府总的财政收入占GDP的比重约35%.根据国际货币基金组织（IMF）的数据,2012年财政收入占GDP的比重,美国为29.2%,挪威56.9%,法国52%,德国44.7%,英国42%,新加坡18.1%,泰国23.1%.可见中国政府财政收入规模比美国和有关发展中国家高,比歐洲福利国家低.快速增长的财政收入为政府行使职能提供了有力的财力保障,促进了中国基础设施的建设,促进了基本的养老和医疗体系的建立.
中国税制有利于储蓄和经济增长.增值税、企业所得税和营业税是中国的主要税种.2014年,增值税占总税收收入的25.9%,营业税占14.9%.消费税占7.5%,净进口商品消费税和增值税（进口商品消费税和增值税减去出口商品退还的消费税和增值税）占2.6%,关税占总税收收入的2.4%.增值税、营业税、消费税、进口商品消费税和增值税以及关税加起来占总税收的53.3%.中国这种以消费型税收为主的税制正是欧美主流经济学家们长期推崇的税收结构,它有利于增加储蓄和经济增长.事实上,中国储蓄率和经济增长率都非常高.2013年中国储蓄率为51%,而同年美国储蓄率仅有17%.过去20年中国经济增长率达到10%,远远高于其他主要经济体.
中国税制体系存在的问题包括再分配收入、保护环境和调节资源使用等方面力度不够、名义税率高、税收征管漏洞多,等等.
1.大部分税种不是累进税,不能有效调节收入分配.增值税和营业税是中国大税种.由于企业会将税金加入成本,提高价格,消费者不论收入高低,支付一样的价格.因此,增值税和营业税都基本上不是累进的.个人所得税是收入调节税,但是比例非常小,2014年仅占总税收收入的6.2%.这20年来,中国贫富差别在扩大,基尼系数2014年达到0.47,高于美国,远超日本.与中国不同,美国的税制是以累进的所得税为主体的.图1显示出美国各级政府1930年-2013年间主要税收占总税收的比例.2014年美国个人所得税占总税收35.46%,社会保障税占31.19%,企业所得税占7.65%,财产税占9.15%,销售税占9.08%.美国没有增值税,销售税是州税,财产税为地方税.
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参考文献：
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