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实施内部会计控制制度,是强化单位内部会计监督、改善单位内部管理的客观要求,也是衡量一个单位财务管理水平的重要标志.2000年7月实施的《中华人民共和国会计法》,对建立健全内部会计控制制度做出了明确的规定.然而,长期以来,相当一部分单位实施内部会计控制制度流于形式,内部控制不到位.笔者针对行政事业单位在实行会计集中核算模式下的内部会计控制的现状,就完善行政事业单位内部会计控制制度,谈一点看法和建议,以期抛砖引玉.
一、会计集中核算模式下行政事业单位内部会计控制现状
从目前来看,行政事业单位内部会计控制中存在的问题,大致可以归纳为三类：一是会计基础工作薄弱；二是实行集中核算后单位内部会计控制出现的一些新问题；三是会计电算化对内部会计控制带来的 影响.具体表现如下.
(一)会计基础工作薄弱
在工作中仍然存在财务人员无证上岗；印鉴票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；重大事项没有实行集体审批决策,存在“重大”无标准,“决策”无 的现象；资产管理混乱；内部审计没有形成制度化等等问题.
(二)会计集中核算带来的 影响
主要体现在四个方面：一是核算中心的内部控制往往局限于财务管理制度方面的制定,未形成一个完整的内部控制体系.二是集中核算还局限于资金支付和会计核算,对集中核算向管理型转变的制度比较欠缺.三是核算单位对本单位财务管理有放松现象.由于核算单位的会计工作移交到核算中心,使某些单位错误地认为核算中心已经承担了财务监督、财务管理的职能,从而放松了本单位财务管理方面的内部控制.四是核算中心和核算单位内部控制缺乏相应的链接制度.
(三)会计电算化给单位内部会计控制提出了新要求
会计电算化在软件的开发、硬件的配备以及实际操作中对单位内部会计控制提出了新的要求.单位必须在确保原始数据操作的准确度,控制操作人员的职能,避免会计档案无纸化和电脑操作无形化带来的风险等方面加强内部控制.
二、行政事业单位内部会计控制存在问题的原因分析
(一)内控意识相对薄弱
目前,很多行政事业单位对内部会计控制缺乏理念,内控意识谈薄,重事业发展,轻内部管理,甚至缺乏对内部控制知识的基本了解.有些行政事业单位对内部控制的概念非常模糊,不理解内部控制的意义所在,认为内部控制只是一种程序；有些单位本身就不重视会计工作,认为只要配个老实的会计人员就行了；有些单位负责人不支持会计工作,使内部会计控制制度的作用得不到很好的发挥；有些单位认为有核算中心把关,已不需要内部控制了.
(二)外部环境建设及相关政策措施仍未到位
内部控制制度的建立和实施不仅仅是一个单位自身的事情,还应当是一项社会工程.目前,行政事业单位内部会计控制制度建设的外部环境和相关政策仍未到位,相关部门对行政事业单位内部会计控制建设的检查督促仍停留在口头上.另外,国家虽对建立健全内部控制制度做出了规定,但是,对行政事业单位而言尚缺乏具有可参考的具体内部控制制度,缺乏具有可操作性的监督制约措施.
（三）集中核算后,核算方式的改变对内部控制建设产生了一定的 影响
会计集中核算一方面增强了会计人员的独立性,使会计核算人员独立于核算单位,降低了单位负责人对会计人员的约束,增强了会计人员进行监督的自觉意愿,使会计人员敢于对会计资料的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督,有利于会计人员依法独立履行职责.但另一方面,集中核算使核算中心和核算单位产生内部控制管理的脱节现象,如会计核算和实物管理相脱节,使核算单位财产物资管理薄弱的问题更加突出.
三、完善行政事业单位内部会计控制的对策和建议
(一)建设良好的内外部环境
1、增强内部控制意识,建设良好的外部工作环境.首先,单位负责人要提高认识,强化“第一责任主体意识”.其次,要对相关人员进行教育培训.现代内部控制越来越重视“人”这个因素在内部控制中的重要作用.再次相关部门要强化内控意识.内部会计控制不仅是财务部门的事,有关经济业务涉及到的所有部门都在内控的范围之内,因此单位内各部门都应加强内控理念.
2、建立合理、高效的会计工作组织体系和会计人员岗位责任制,建设良好的内部工作环境.合理的工作组织体系是内部控制制度执行简便、迅速、有效的前提保证.目前核算中心普遍采用前台审核、后台核算的基本核算模式.
(二)建立健全内控管理制度,确保内控有效运行
1、健全财务管理制度.主要包括：一是严格的资金管理制度.实行会计集中核算后,所有进中心单位都在核算中心总账户下进行资金核算,所以每日收支的资金数额大,进出频繁,确保资金的安全是集中核算模式下内部控制的最重要的一个方面.二是二级复核制度.为减少人为差错,应建立二级复核制度,即在受理会计对单位的财务报销进行审核和核算的基础上,由业务组长再进行一次复核,以提高会计核算准确性和经费开支的合法性,确保质量控制到位.三是加强核算单位的内部财务管理制度建设.
2、建立会计信息沟通渠道.会计信息作为内部控制制度的重要组成部分,在内部控制中占有重要地位.核算中心应建立内部报告制度,要求各业务组对报销过程中出现的例外事项、异常事项或重大事项做出积极反应,强化自身的专业判断,而且要及时以口头或书面形式向相关领导请示汇报,以保证管理层对内部、外部的顺畅沟通,通过沟通及时做出正确的判断和决策.
3、建立授权批准体系.在日常管理活动中,中心应根据职责分工和业务流程不同建立授权批准程序,规范具体业务操作,明确相关人员的责任和权力.在实施授权批准控制时,要明确授权批准的范围、层次、权限、责任和程序.对重大业务和事项,应实行集体决策或联签制度.
(三)建立健全内控的监督制度,促进内控工作上台阶
1、建立健全内部审计制度,加强内部审计.内部审计有助于发现核算过程中存在的问题,对促进核算的正确性、完整性,提高会计信息质量有十分重要的作用.
2、建立有效的考评体系,强化责任追究.为了保证内部控制制度能有效实施,并使之不断完善,必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查和考核.对于严格执行内部控制制度的部门和个人,应给予精神和物质奖励；对于违规违章的,坚决给予处罚.只有客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚,才能进一步做好内部会计控制工作.
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参考文献：
1、 行政事业单位内部会计控制探析 【摘 要】 本文针对我国行政事业单位在内部会计控制方面存在的主要问题，提出了相应的对策建议。要增强内部会计控制意识，做好会计基础工作;完善岗位设。
2、 国库集中支付下行政事业单位内部会计控制 摘 要 近年来，我国积极推进财税体制改革，大力推行国库集中支付，这对行政事业单位会计管理规范化提出了很高的要求。内部会计控制关系到行政事业单位的。
3、 行政事业单位内部会计控制中存在问题解决措施 在当前行政事业单位日常经营管理活动中，需要充分的利用财务核算和会计信息来指导各种内部工作，建立完善的内部会计控制，有效的对财务风险进行防范，更好。
4、 行政事业单位内部控制审计定位和模式 摘要：文章注重梳理行政事业单位内部控制审计“是什么”与“需要怎样做”这两大重要命题，由此把行政事业单位内部控制审计定位成“‘治未病’思想下的管理。
5、 风险导向下行政事业单位内部控制分析 摘 要：本文主要针对风险导向下行政事业单位内部中存在的问题进行了分析，并结合实际情况提出了一些有效的解决措施，希望可以促进我国行政事业单位快速发。
6、 内外审计合力助推行政事业单位内部控制建设 摘要：十九大报告指出：要加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子，让权力在阳光下运行。行政事业单位（以下简称单位）作为为人民群众提供社会。